Termin odliczenia podatku naliczonego w imporcie usług oraz wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 18 sierpnia 2022 roku, 0113-KDIPT1-2.4012.289.2019.8.MC.

Sytuacja Podatnika
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podatnikiem zarejestrowanym dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka jest producentem farb i lakierów.
Spółka, na potrzeby prowadzonej działalności, nabywa od kontrahentów zagranicznych niemających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce usługi, które dla celów podatku VAT są traktowane jako import usług i tym samym obowiązek rozliczenia podatku VAT ciąży na nabywcy. Mogą zdarzyć się sytuacje, w których Spółka z przyczyn od siebie niezależnych i niezawinionych, czy też błędu w zakresie rozpoznania czynności, jako import usług, nie uwzględni kwoty podatku należnego z tytułu przedmiotowych transakcji we właściwej deklaracji VAT-7 w okresie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w których w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy lub nie uwzględni go wcale. 
Ponadto Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć (WNT), co skutkuje również – po stronie Spółki – obowiązkiem rozliczenia tego nabycia, jako podatnika. Nabywane przez Spółkę towary są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Również w przypadku WNT mogą zdarzyć się sytuacje, w których Spółka z przyczyn od siebie niezależnych i niezawinionych, np. na skutek błędów po stronie dostawców (niewystawienie faktury, nieprawidłowa data sprzedaży, nieprawidłowy NIP), czy też błędu w zakresie rozpoznania nabycia jako WNT, nie uwzględni kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji VAT-7 w okresie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w których w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy lub nie uwzględni go wcale.

Stanowisko Dyrektora
W sytuacji, gdy:

• następuje świadczenie usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca (import usług), lub
• podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, 
  – to stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a i lit. c ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ww. przypadkach powstaje, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Dyrektor wskazał, że dla rozstrzygnięcia sprawy istotne jest stanowisko TSUE zawarte w wyroku z 18 marca 2021 r., wydanym w sprawie o sygn. akt C-895/19. W ocenie Trybunału, z prawa do...