Usługa montażu maszyn poza terytorium RP świadczona dla polskiego podatnika

ODPOWIEDŹ

Rozstrzygnięcie poruszonej przez Państwa kwestii uzależnione jest od odpowiedzi na pytanie czy montowane urządzenia są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości czy nie. O tym, że linia technologiczna jest częścią nieruchomości zdaniem organów podatkowych świadczy to, że rozmiar, funkcje i czas potrzebny na zmontowanie instalacji powodują, iż zmontowana linia produkcyjna i znajdujące się w niej urządzenia nie będą mogły być przeniesione poza nieruchomość, w której zostały zainstalowane.

1. W sytuacji, gdy montowane urządzenia nie są częścią linii technologicznej, która stanowi element nieruchomości

Zgodnie z art.28b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie dotyczą opisanej przez Państwa usługi. Biorąc pod uwagę ten przepis, robicie Państwo prawidłowo, wystawiając krajowemu kontrahentowi fakturę ze stawką VAT 23%, gdyż miejscem świadczenia opisanej usługi jest terytorium kraju, w którym posiada on siedzibę działalności gospodarczej, a zatem terytorium Polski. W związku z tym, że Państwa firma również posiada siedzibę na terytorium Polski, przewidziane w art.17 ustawy o VAT opodatkowanie na zasadzie odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania, a zatem Państwa sprzedaż podlega opodatkowaniu stawką VAT obowiązującą w kraju.

Odmienna sytuacja miałaby miejsce, gdyby Państwa kontrahent posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego kraju niż Polska (np. Rosji) i opisana przez Państwa usługa byłaby świadczona dla tego właśnie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W tej sytuacji, stosownie do treści art.28b ust.2 ustawy o VAT miejscem świadczenia tych usług byłoby terytorium tego kraju, gdzie kontrahent posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego świadczona jest usługa (w naszym przykładzie byłoby to terytorium Rosji). W tej sytuacji powinniście Państwo wystawić fakturę bez polskiego VAT, jako niepodlegającą opodatkowaniu na terytorium Polski.

Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej definiuje stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jako „dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika (…) – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią...