ODPOWIEDŹ
Obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie przekroczony limit obrotu wyliczony w proporcji do okresu wykonywania usług agroturystycznych w 2018 roku, biorąc pod uwagę sprzedaż zwolnioną z ewidencji na kasie (płatności wyłącznie poprzez bank) i niezwolnioną. Należności w całości dokonywane przelewem (jako czynności zwolnione przedmiotowo) będą nadal korzystały ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie do momentu rozpoczęcia świadczenia usług gastronomicznych, ponieważ z tą chwilą cały obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych podlega ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
UZASADNIENIE
Na mocy § 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2018 r., zostały czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 39 załącznika do rozporządzenia określono zwolnienie dla świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powyższe zwolnienie dotyczy jedynie sprzedawanych usług i nie odnosi się do dostaw towarów.
Natomiast w myśl zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia zwalnia się podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy limit obrotu dla ww. osób (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Z kolei, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa m.in. w w/w § 3 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo oraz
usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) i zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania w/w czynności (§ 5 ust. 7).
W przypadku, gdy przepisy ust. 1-7 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym (§ 5 ust. 8 rozporządzenia).
W prowadzonej przez Czytelnika działalności obowiązują ogólne zasady określające termin rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. zwolnienie podmiotowe - ze względu na wysokość osiąganych obrotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych oraz przedmiotowe - związane ze sprzedażą szczególnych czynności określonych w załączniku do rozporządzenia.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w czerwcu 2018 roku i przewidywanymi różnymi sposobami zapłaty za świadczone usługi, aby określić obowiązkowy termin do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. utratę zwolnienia podmiotowego należy wyliczyć obrót w proporcji do okresu wykonywania czynności świadczenia usług agroturystycznych - kwotę tego limitu wylicza się w następujący sposób - limit 20.000 zł obowiązujący na cały rok podatkowy: 365 dni w roku x liczba dni świadczonych usług w tym roku. Do chwili przekroczenia obrotu w wyliczonej wysokości można korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Jednoczenie należy pamiętać, że do wyliczenia tej kwoty obrotu nie wyłącza się sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania.
W sytuacji, gdy zapłata dokonywana jest za pośrednictwem rachunku bankowego i gotówką, Czytelnik po przekroczeniu wyliczonego obrotu będzie zobowiązany do ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej tej sprzedaży, która nie zostanie w całości opłacona przelewem. Wyrażenie „w całości” odnosi się do świadczonych poszczególnych usług agroturystycznych. Warunkiem zwolnienia przedmiotowego jest zapłata za każdą wykonaną usługę w całości za pośrednictwem banku lub poczty oraz konieczność zidentyfikowania transakcji, której zapłata dotyczy. Należy zwrócić uwagę, że powyższe wyjaśnienia dotyczą zapłaty dokonanej zarówno przed (zaliczki, zadatku, przedpłaty, raty), jak i po wykonanej usłudze (np. zaliczka zapłacona przelewem a pozostała część zapłaty gotówką).
W związku z powyższym w 2018r., w związku ze zwolnieniem wynikającym z zapisu § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 39 części II załącznika do rozporządzenia, gdy zapłata za wykonaną usługę dokonywana będzie w całości za pośrednictwem rachunku bankowego (oczywiście pod warunkiem prowadzenia wymaganej ewidencji) Czytelnik może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego. W przypadku zapłaty mieszanej biorąc pod uwagę zarówno sprzedaż zwolnioną (płatności wyłącznie poprzez bank) i niezwolnioną może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do chwili przekroczenia w tym roku wyliczonego w proporcji limitu obrotu. Natomiast z chwilą wprowadzenia usług związanych z wyżywieniem utracą moc zwolnienia.
Podsumowując, obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej nastąpi po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie przekroczony limit obrotu wyliczony w proporcji do okresu wykonywania usług agroturystycznych w 2018 roku biorąc pod uwagę sprzedaż zwolnioną z ewidencji na kasie (płatności wyłącznie poprzez bank) i niezwolnioną. Należności w całości dokonywane przelewem (jako czynności zwolnione przedmiotowo) będą nadal korzystały ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie do momentu rozpoczęcia świadczenia usług gastronomicznych, ponieważ z tą chwilą cały obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych podlega ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Anna Kassian
Podstawa prawna: § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 39 części II załącznika, § 3 ust. 1 pkt 2, § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i, § 5 ust. 2, 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20.12.2016r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2017 r. poz. 2454 ze zm.).
