Usługi budowlane a obowiązek stosowania kasy on-line w 2022 roku

Odpowiedź
Czytelnik nie może w 2022 roku korzystać z limitu w wysokości 20 000 zł, ponieważ uzyskując w 2021 r. kwotę z tytułu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40 000 zł utracił zwolnienie podmiotowe i w związku z tym ogólny obowiązek stosowania kasy fiskalnej powstał w dwa miesiące po przekroczeniu limitu w proporcji, który powinien być wyliczony przez Czytelnika. Gdyby dalej zapłaty za wykonane usługi w całości były przekazywane na konto bankowe to obowiązek stosowania kasy do końca 2023 roku (mimo przekroczenia obowiązującego limitu) by nie wystąpił. Jednakże wpłata gotówkowa w miesiącu sierpniu spowodowała obowiązek ewidencji uzyskanej kwoty w wysokości 10 000 zł z chwilą jej otrzymania.

Uzasadnienie
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z cytowanego przepisu wynika jasno, że za pomocą kas rejestrujących ewidencjonuje się wyłącznie sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących określono zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 roku – czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w poz. 37 określono zwolnienia dla sprzedaży dotyczącej szczególnych czynności tj. świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powyższe zwolnienie dotyczy jedynie sprzedawanych usług i nie odnosi się do dostaw towarów.
Z kolei na mocy zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 ustawodawca zwolnił z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym (tak jak w przypadku Czytelnika) dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia). 

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2023 roku stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 2 rozporządzenia). Zapis § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących określa, iż podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji. 
Jednocześnie § 6 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. a nakazuje podatnikowi prowadzącemu ewidencję: 

• wystawienie i wydanie nabywcy, bez jego żądania, paragonu fiskalnego podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12;
• w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty) w gotówce – wystawienie i wydanie nabywcy, bez jego żądania, paragonu fiskalnego z chwilą jej otrzymania.

W prowadzonej przez Czytelnika działalności obowiązują ogólne zasady określające termin rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. zwolnienie podmiotowe – ze względu na wysokość osiąganych obrotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i przedmiotowe – związane ze sprzedażą szczególnych czynności określonych w załączniku do rozporządzenia.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w 2021 roku, aby prawidłowo określić obowiązkowy termin do rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży usług za pomocą kasy rejestrującej, ze względu na utratę zwolnienia podmiotowego należało wyliczyć obrót w proporcji do okresu wykonywania czynności świadczenia usług budowlanych dla osób prywatnych – kwota tego limitu wynosi 20.000 zł : 365 dni w roku x liczba dni świadczenia usług w 2021r. (licząc od daty wykonania pierwszej takiej usługi). Do chwili przekroczenia obrotu w tej wysokości Czytelnik mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego ze względu na obowiązujący limit.
W sytuacji gdy w 2021r. płatności odbywały się wyłącznie przez bank (w tym również od osób fizycznych), to Czytelnik nawet jeże...