ODPOWIEDŹ
Aby prawidłowo określić miejsce świadczenia usług na rzecz odbiorcy z innego kraju Unii Europejskiej, należy przede wszystkim ustalić jaki jest statut odbiorcy tych usług, tzn. należy ustalić, czy usługa wykonywana jest na rzecz osoby fizycznej, czy też na rzecz podatnika. Trzeba tutaj podkreślić, że pod pojęciem „podatnika” należy rozumieć wykonywanie usług na rzecz firm (różnych form działalności gospodarczej).
Ponieważ odbiorca Państwa usług nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, nie można potwierdzić jego istnienia w systemie VIES. Niemniej jednak często z samej nazwy odbiorcy można wywnioskować, czy jest to firma, czy też osoba fizyczna. Z treści postawionego pytania wiadomo, że wykonują Państwa usługi na rzecz firmy, czyli należy przyjąć, że odbiorca Państwa usług ma statut podatnika. Rozporządzenie wykonawcze Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej określa zasady ustalania miejsca świadczenia usług ze względu na status ich odbiorcy.
Zgodnie z treścią art.18 tego rozporządzenia, o ile usługodawca nie ma odmiennych informacji, może uznać, że usługobiorca prowadzący działalność gospodarczą na terytorium Wspólnoty ma status podatnika:
a) gdy usługobiorca przekazał mu swój indywidualny numer identyfikacyjny VAT i usługodawca uzyska potwierdzenie ważności tego numeru identyfikacyjnego, a także nazwiska/ nazwy i adresu przypisanych temu numerowi zgodnie z art. 31 rozporządzenia Rady (WE) nr 904/2010 z dnia 7 października 2010 r. w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej
b) gdy usługobiorca nie otrzymał jeszcze indywidualnego numeru identyfikacyjnego VAT, ale poinformował usługodawcę, że zwrócił się z wnioskiem o jego nadanie i usługodawca uzyska dowolny inny dowód potwierdzający, że usługobiorca jest podatnikiem lub osobą prawną nie będącą podatnikiem, w stosunku do której wymagana jest identyfikacja do celów VAT, oraz jeżeli dokona w rozsądnym zakresie weryfikacji rzetelności przedstawionych przez usługobiorcę danych za pomocą zwykłych, handlowych środków bezpieczeństwa, takich jak środki dotyczące kontroli tożsamości lub płatności.
Skoro posiadają Państwo pewność, że wykonują usługi na rzecz podatnika (firmy), wówczas zgodnie z zasadą generalną miejsce świadczenia tych usług ustala się na podstawie art. 28b UPTiU, który mówi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Odbiorca usług nie musi być zarejestrowany jako podatnik VAT-U aby uznać, że ma on statut podatnika.
W przypadku usług polegających na sporządzaniu projektów graficznych może mieć miejsce wyjątek od zasady generalnej, mianowicie wówczas, gdy projekty te dotyczą bezpośrednio jakiejś nieruchomości (np. projekt aranżacji wnętrz, projekty instalacji wewnętrznych, projekt zagospodarowania nieruchomości itp.).
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, zgodnie z art. 28e UPTiU, jest miejsce położenia nieruchomości.. Jeśli więc usługa jest świadczona na rzecz usługobiorcy z siedzibą w Anglii a nieruchomość, której projekt dotyczy jest położona w Polsce, to miejscem świadczenia usługi będzie Polska. W takiej sytuacji powinni Państwo taka usługę opodatkować krajową stawką podatku VAT.
REASUMUJĄC
Wykonując projekty graficzne na rzecz firmy (podatnika) z siedzibą w Anglii, należy przede wszystkim odpowiedzieć na pytanie, czy projekty te są związane z nieruchomościami, czy też nie. Jeśli odpowiedź brzmi nie, wówczas dla ustalenia miejsca świadczenia tych usług należy zastosować przepisy art. 28b UPTiU i potraktować je jako nie podlegające opodatkowaniu w Polsce (faktura NP.) Jeśli zaś świadczone usługi są związane z nieruchomościami, wówczas dla ustalenia miejsca świadczenia tych usług należy zastosować przepisy art. 28 e UPTiU.
I tak, w sytuacji gdy nieruchomość jest położona poza granicami naszego kraju, usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce (faktura NP). Jeśli zaś nieruchomość leży w Polsce, wówczas usługę należy potraktować jako krajową i opodatkować krajową stawką podatku VAT przewidzianą dla tego typu usług.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
