Usługi regeneracji części świadczone na rzecz zagranicznych podmiotów

ODPOWIEDŹ

W przypadku świadczenia usług regeneracji części samochodowych wykonywanych na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami należy zastosować stawkę VAT 23%. Usługi wykonywane na rzecz firm ukraińskich (czyli na rzecz podatników) nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.

UZASADNIENIE

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem usługi na ruchomym majątku rzeczowym to świadczenia mające na celu wytworzenie (przetworzenie), uszlachetnianie, przerób, serwis, ulepszenie towarów z materiałów powierzonych. Z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 kwietnia 2011 roku nr ITPP2/443-99/11/AP wynika, że „Istota usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym opiera się na założeniu, że usługodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał i przetwarza go w taki sposób, aby otrzymać pożądany przez zleceniodawcę wyrób. Przepisy nie określają rodzaju, ani charakteru prac jakie mogą być wykonane w ich ramach. Mogą to zatem być prace drobne, a także świadczenia złożone, wymagające zaangażowania wielu różnego rodzaju prac.“ Z interpretacji tej wynika także, że „Za usługi na ruchomym majątku rzeczowym uznaje się m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne związane z ww. rzeczami, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych, przetwarzanie i uszlachetnianie”.

Decydujące znaczenie dla sposobu rozliczenia usług regeneracji części samochodowych wykonywanych przez Państwa firmę ma status nabywcy tych usług (usługobiorcy), tzn. czy jest to podatnik w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, czy osoba niebędąca podatnikiem. Przypomnijmy, że zgodnie z art.28a pkt 1 ustawy o VAT na potrzeby rozdziału określającego miejsce świadczenia przy świadczeniu usług za podatnika rozumie się:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.15 ust.2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art.15 ust.6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit.a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej

Jeśli nabywcą Państwa usług będą osoby fizyczne niespełniające ustawowej definicji podatnika, wówczas zastosowanie znajdzie art.28h pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W tym przypadku tj. świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami usług na rzeczowym majątku ruchomym miejscem świadczenia je...