ODPOWIEDŹ
Nie, wniesienie aportem działalności gospodarczej do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu VAT. Nie ma też konieczności korygowania odliczonego podatku, pod warunkiem, że w spółce jawnej towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art.7 ust.1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wniesienie aportem składników majątkowych do spółki uważane jest za odpłatną dostawę towarów - odpłatnością jest tutaj otrzymanie prawa do udziału w zyskach spółki. Zatem co do zasady aport składników majątkowych do spółki podlega opodatkowaniu VAT.
Należy jednak pamiętać o przepisie art.6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak czytamy w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP4/443-668/14-2/MK z 10 listopada 2014 roku „Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.” W myśl powyższego, wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.
Musimy zatem zadać sobie pytanie czy jednoosobowa działalność gospodarcza stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednoosobowa działalność gospodarcza niewątpliwie stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem jej wniesienie aportem do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu VAT.
Kolejne pytanie dotyczy tego, czy w związku z wniesieniem aportu, czyli dokonaniem czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, należy korygować uprzednio odliczony podatek. W myśl art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są przez nich wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
W sytuacji, gdy podatnik kupił towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystywania do wykonywania czynności opodatkowanych, a potem to prawo się zmieniło (a zatem również w przypadku gdy wykorzystał te towary czy usługi do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu), w myśl art.91 ust.1-8 ustawy o VAT należy dokonać stosownej korekty odliczonego podatku. Jednakże zgodnie z art.91 ust.9 ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części korekta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Korekty tej nabywca (czyli w tym wypadku spółka jawna) dokona jednak tylko w sytuacji, gdy otrzymane aportem towary nie będą przez nią w całości przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Ewa Konarska
