Wpłata zaliczki a obowiązek podatkowy z tytułu WNT

ODPOWIEDŹ

Nie, wpłata zaliczek w obrocie wewnątrzwspólnotowym towarami nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego.

UZASADNIENIE

Taka zasada obowiązuje od 1 stycznia 2013 roku, kiedy to wprowadzono zmiany w przepisie art. 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, odnoszące się do obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości lub części zapłaty przed otrzymaniem towaru w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przed tą zmianą, płatności dokonywane przed dostawą towaru generowały powstanie obowiązku podatkowego.

W obecnym stanie prawnym, w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, stosowną regulację zawiera przepis art. 20 ust. 5 stanowiący, że: w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. (..).

Oznacza to, że podstawowym zdarzeniem generującym powstanie obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest wystawienie faktury. Jeśli jednak taka faktura nie zostanie wystawiona przez kontrahenta zagranicznego lub zostanie wystawiona z dużym opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie najpóźniej 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy.

Z powyższego wynika, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dotyczy wyłącznie okoliczności związanych z dostawą towaru i jej udokumentowaniem.

Tym samym, skoro dokonanie zapłaty / przedpłaty nie wywołuje skutku podatkowego w transakcjach wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, to należy uznać, że wystawienie przez kontrahenta zagranicznego faktury potwierdzającej taką wpłatę, również będzie obojętne podatkowo. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej o sygnaturze IPPP3/443-457/14-2/IG z dnia 12 sierpnia 2014 r., stwierdzając, że: „(..) w sytuacji gdy przed wewnątrzwspólnotowym nabycie...