Wpłaty na nieskonkretyzowane usługi a obowiązek podatkowy

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2014 roku nr IPTPP4/443-828/13-2/OS.

Sytuacja Podatnika

Podatnik prowadzący restauracje, otrzymuje przedpłatę na poczet usługi, która nie została jeszcze ostateczenie umówiona. Pojawia się pytanie o stawkę podatku wg której ma być wystawiona faktura zaliczkowa, gdy usługa będzie wykonana za kilka dni; nie wiadomo jaka część usługi opodatkowana będzie wg stawki 8% a jaka wg 23%.

Ponadto Podatnik zadał pytanie, czy w przedmiotowej sytuacji powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT czyli czy należy wystawić fakturę zaliczkową?

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem Podatnika, iż nie jest on zobowiązany do rozliczania podatku VAT ani do wystawiania faktur zaliczkowych dla wpłat, które nie są ściśle skonkretyzowane.

Uzasadniając swą decyzję Dyrektor wskazał, iż ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc ze „Słownikiem języka polskiego PWN”, zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

W myśl regulacji art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy nie powstanie w sytuacji gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wcześniej wpłaty.

W wyroku z dnia 21 lutego 2006r. w sprawie C-419/02 (BUPA H i in.) Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, iż „w stosunku do przedpłaty na przyszłe dostawy towarów obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje tylko, jeśli w momencie dokonania tej przedpłaty wszelkie okoliczności mające znaczenie dla przyszłej dostawy są znane, a towary zostały szczegółowo określone. Art. 10 ust. 2 akapit trzeci szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacj...