ODPOWIEDŹ
Miejscem opodatkowania usługi wykonania strony internetowej przez Czytelnika na rzecz kontrahenta z Irlandii prowadzącego działalność gospodarczą, który nabywa usługę w związku z tą działalnością, jest terytorium Irlandii. Podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji jest nabywca usługi – kontrahent z Irlandii, który dokonuje importu usług.
UZASADNIENIE
Na początku rozważań należy ustalić miejsce opodatkowania przedmiotowej usługi. W tym celu należy przeanalizować art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług i następne, które rozstrzygają kwestię miejsca świadczenia usług. Podstawowym kryterium jest tutaj status usługobiorcy na gruncie ustawy o VAT, tzn. czy jest on uważany za podatnika, czy też nie. Przede wszystkim należy wskazać, że dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług nie należy utożsamiać definicji podatnika z definicją wynikająca z art.15 ustawy o VAT, gdyż usługodawca przyjął tu o wiele szerszy zakres definicji niż ten wynikający z art.15 ustawy.
Zgodnie z art.28a pkt 1 lit.a ustawy o VAT za podatnika, dla celów ustalenia miejsca świadczenia, uważa się osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjna niemającą osobowości prawnej wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na jej cel czy rezultat. Uzupełnienie definicji podatnika do wskazanej wyżej zawiera art.28a pkt 1 lit.b ustawy VAT, zgodnie z którym za podatnika uznaje się również osobę prawną, niebędącą podatnikiem, zidentyfikowaną lub zobowiązaną do identyfikacji na potrzeby VAT lub podatku od wartości dodanej.
Odnosząc powyższą definicję podatnika do rozpatrywanego zapytania należy zauważyć, że skoro kontrahent z Irlandii prowadzi działalność gospodarczą, to posiada on status podatnika w rozumieniu art. 28a pkt 1 lit.a ustawy o VAT. Fakt, że nie zarejestrował się on na poczet podatku od wartości dodanej i nie posiada numeru NIP nie ma wpływu na postrzeganie go jako podatnika, gdyż przepis art.28a pkt 1 lit.a ustawy o VAT nie odwołuje się do kryterium formalnego jakim jest rejestracja.
Usługa wykonania stron internetowych należy do kategorii usług elektronicznych. Zgodnie z art.2 pkt 26 ustawy VAT pod tym pojęciem rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art.7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Natomiast w art.7 ust.2 lit.b rozporządzenia Rady wymienione zostały usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa. Miejsce świadczenia usług elektronicznych na rzecz podatnika jest określane na zasadach ogólnych przewidzianych w art.28b ust.1 ustawy o VAT i jest nim miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Jeżeli Państwa kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej (ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej albo stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) na terytorium Irlandii, to należy przyjąć, że usługa została wykonana na terytorium Irlandii. Oznacza to, że kontrahent dokonuje importu usług polegającego na zakupie usługi wykonania strony internetowej od polskiej firmy i jest z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do obliczenia i odprowadzenia podatku w kraju siedziby swojej działalności gospodarczej (ewentualnie stałego miejsca jej prowadzenia, zamieszkania, pobytu). Państwo nie będziecie zobowiązani do odprowadzenia VAT w Polsce, gdyż podatek ten rozliczy w innym państwie nabywca usługi - irlandzki kontrahent dokonujący importu usług. Powinni Państwo wystawić fakturę z adnotacją "odwrotne obciążenie", a wartość usługi wykazać w poz.11 i 12 deklaracji VAT-7. Usługę powinni Państwo wykazać również w informacji podsumowującej VAT-UE, bez podawania NIP kontrahenta. Do formularza VAT-UE warto załączyć pisemne wyjaśnienie braku numeru identyfikacji odbiorcy usługi.
Bożena Sawicka
