Wykreślenie podatnika VAT a możliwość powrotu do zwolnienia podmiotowego

ODPOWIEDŹ

Czytelnik (spółka) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji wykreślenia z rejestru czynnych podatników VAT nie rozpoczyna swojej działalności gospodarczej, lecz ją kontynuuje, z chwilą wykreślenia nie staje się też podatnikiem zwolnionym z VAT.  Zmiana statusu podatnika z czynnego na zwolnionego z VAT powoduje konieczność dokonania korekty odliczonego przy nabyciu podatku, jeżeli zmiana następuje w okresie korekty. W przypadku samochodów o wartości początkowej do 15 000 zł okres korekty wynosi 12 miesięcy, a powyżej 15 tys. zł - 5 kolejnych lat. W przypadku natomiast, gdy sprzedaż przez komornika zostanie dokonana przed zmianą statusu Czytelnika na podatnika zwolnionego z VAT wówczas sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

 

UZASADNIENIE

Według przepisów ustawy o podatku od towarów usług naczelnik urzędu skarbowego ma możliwość wykreślenia podmiotu z rejestru czynnych podatników VAT. W sytuacji, gdy podatnik będąc obowiązanym do składania w ustawowym terminie deklaracji podatkowych nie wywiązuje się z tego obowiązku przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały, to naczelnik wykreśla z urzędu taki podmiot. Nie oznacza to od razu, że podatnik traci status czynnego podatnika VAT. Zostanie on przywrócony bez konieczności ponownego składania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, gdy udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą oraz, niezwłocznie złoży zaległe deklaracje podatkowe.

Jeżeli spółka chciałaby powrócić do zwolnienia podmiotowego w trakcie roku podatkowego musi spełnić następujące warunki: nie może dokonywać dostaw i usług opisanych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, musi mieć siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, wartość sprzedaży nie mogła przekroczyć łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, musiałby minąć co najmniej rok od końca roku, w którym spółka utraciła zwolnienie lub zrezygnowała z niego, spółka musiałaby być zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Ponadto, podatnik, który zdecyduje się na powrót do zwolnienia z VAT, ma obowiązek w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpi zmiana, złożyć do właściwego urzędu skarbowego aktualizację danych na formularzu VAT-R w części C.1. Formularza.

Z opisu Czytelnika nie wynika, czy w okresie w którym zaprzestał składania deklaracji VAT nie prowadził również działalności gospodarczej, tj. nie dokonywał sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT i nie wystawiał z tego tytułu faktur. Zakładam, że Czytelnik nie składał deklaracji ponieważ nie prowadził w tym czasie działalności gospodarczej, nie dokonywał czynności opodatkowanych tym podatkiem oraz nie wystawiał faktur.

Wyboru zwolnienia z VAT można dokonać od pierwszego dnia dowolnego miesiąca następującego po upływie roku liczonym od końca roku, w którym utrata zwolnienia miała miejsce (pod warunkiem spełnienia pozostałych w/w warunków). Należy także pamiętać o tym, że organ nie zarejestruje Czytelnika jako zwolnionego z VAT z datą wsteczną, tj. sprzed dokonania wykreślenia z rejestru jako podatnika VAT czynnego.

Zatem, zdaniem Redakcji, Czytelnik chcąc wybrać zwolnienie podmiotowe z VAT powinien najpierw w celu przywrócenia go przez naczelnika jako podatnika VAT czynnego złożyć zaległe deklaracje, w przypadku gdy nie dokonywał sprzedaży opodatkowanej VAT wykazać w deklaracjach wyłącznie podatek naliczony, np. z tytułu ponoszonych opłat stałych jak czynsz, energia, itp, a następnie złożyć aktualizację danych na formularzu VAT-R najpóźniej w terminie 7 dni od dnia dokonania wyboru zwolnienia z VAT. Należy również pamiętać o tym, że konsekwencją powrotu podatnika VAT czynnego do zwolnienia podmiotowego jest zmiana przeznaczenia zakupionych towarów, na wykorzystywanie wyłącznie do czynności zwolnionych, co powoduje zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez przedsiębiorcę w czasie kiedy był czynnym podatnikiem VAT. Skutkiem tego jest obowiązek korekty podatku naliczonego, o której...