Zakup biletów kolejowych a import usług

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Powyższy przepis wskazuje na zasadę terytorialności - opodatkowaniu podlegają odpłatne świadczenie usług i odpłatna dostawa towarów – jeżeli są wykonane na terytorium kraju. W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotnym jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy usługa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art.28f ust.1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. §4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje szczególne miejsce świadczenia usług międzynarodowego transportu osób, jako terytorium kraju, ale jedynie w sytuacji, gdy transport jest wykonywany środkami transportu morskiego lub lotniczego. W przypadku świadczenia usługi kolejowego transportu osób, miejsce świadczenia określa się zatem według zasady określonej w art.28f ust.1 ustawy o VAT, tzn. miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości, niezależnie od tego czy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, czy podmiotu niebędącego podatnikiem.

Oznacza to, że opisana przez Panią usługa będzie uznana za świadczoną na terytorium Polski jedynie w tej części, w jakiej transport przebiega przez terytorium naszego kraju i jedynie w tej części można rozpatrywać wystąpienie importu usług. Zgodnie z art.2 pkt 9 ustawy o VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 4. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy natomiast podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Z zad...