Zaliczki przy usługach turystycznych opodatkowanych marżą

ODPOWIEDŹ

Od 1 stycznia br. weszły w życie nowe przepisy regulujące zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Uchylony został między innymi art.19 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, na podstawie którego, Minister Finansów w drodze rozporządzenia wykonawczego z dnia 4 kwietnia 2011 roku (obowiązującego do dnia 31.12.2013 roku) w § 3 określił odmienny sposób powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury (VAT marża). Przepis ten stanowił, że w przypadku świadczenia usług turystyki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży nie później niż 15.dnia od wykonania usługi. Na tej podstawie podatnicy świadczący usługi turystyki w systemie VAT marża nie mieli również obowiązku opodatkowywania otrzymywanych zaliczek.

Znowelizowana ustawa o VAT, ani wydane do tej pory rozporządzenia wykonawcze nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług turystycznych.

Problem ten podniosła Polska Izba Turystyki w swoim piśmie z dnia 13.12.2013 roku skierowanym do Ministerstwa Finansów „z prośbą o podjęcie prac legislacyjnych, które doprowadziłyby do zachowania po 31 grudnia 2013 r. obecnie obowiązującego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług turystycznych opodatkowanych według szczególnej procedury uregulowanej w art.119 ustawy o podatku VAT”.

Należy zauważyć, że art.19a ust.12 ustawy zawiera delegację dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia późniejszych terminów powstania obowiązku podatkowego. Jednak, jak zauważono na wstępie, do tej pory taki akt prawny nie został wydany.

W konsekwencji, opodatkowanie tych usług powinno nastąpić na zasadach ogólnych zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą ich wykonania, a od kwoty otrzymanej przed wykonaniem usługi zaliczki, z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy).

Zgodnie z art.119 ust.1 ustawy, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Przez marżę natomiast, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośred...