Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2014 roku nr ITPP1/443-193/14/MN.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która wygrała kontrakt na zaprojektowanie i budowę infrastruktury wodociągowej. Przedmiotowa umowa realizowana jest zgodnie z Warunkami Kontraktowymi FIDIC, która umożliwia rozliczanie wykonanych robót w okresach miesięcznych. Fakt wykonania odcinka robót odnotowany jest m.in. przez wpis w dzienniku budowy dokonany przez kierownika budowy i potwierdzony przez inspektora nadzoru. Po dokonaniu wpisu Spółka ma obowiązek skompletowania dokumentacji technicznej, tj. protokoły z prób i badań, szkice, geodezyjne, atesty, aprobaty techniczne na zastosowane materiały. Zwykle jest to okres od dwóch do trzech tygodni. Po zebraniu całego kompletu dokumentów Spółka składa je do Inżyniera kontraktu wraz z Wnioskiem o wystawienie Przejściowego Świadectwa Płatności. Inżynier kontraktu ma 28 dni na sprawdzenie wniosku. Po ich sprawdzeniu i na ich podstawie wystawiane są przejściowe świadectwa płatności. Świadectwo płatności jest podstawą do wystawiania faktury VAT z terminem 30 dni od daty otrzymania faktury.

Poza tym, w warunkach kontraktu FIDIC dla robót budowlanych jest klauzula, która stanowi iż, W terminie do 28 dni od otrzymania Rozliczenia Ostatecznego oraz pisemnego zwolnienia od zobowiązań Inżynier wystawi Ostateczne Świadectwo Płatności dla Zamawiającego, stwierdzające kwotę, która jest ostatecznie należna, oraz po odjęciu wszelkich kwot uprzednio wpłaconych przez Zamawiającego, saldo należne wykonawcy od Zamawiającego lub Zamawiającemu od Wykonawcy, zależnie od przypadku. Ponadto Przejściowe Świadectwa płatności traktowane są jako płatności zaliczane na poczet wynagrodzeń, które zostaną rozliczone fakturą końcową, wystawioną na podstawie Ostatecznego Świadectwa Płatności.

Wątpliwości Spółki sprowadzają się do rozstrzygnięcia momentu powstania obowiązku podatkowego w opisanej sytuacji.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl obowiązujących przepisów prawa podatkowego obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowyc...