Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania robót budowlanych

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2015 roku nr IBPP2/4512-892/15/KO.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która planuje podpisać umowę na usługę budowlaną, której przedmiotem mają być kompleksowe roboty budowlane polegające na wykonaniu ekranów przeciwolśnieniowych na wskazanych obiektach. Okres trwania umowy będzie wynosił około kilkanaście miesięcy. Forma wynagrodzenia za wykonanie umowy została ustalona jako kosztorysowa. Zgodnie z kontraktem w trakcie trwania umowy Spółka ma prawo do ubiegania się o płatności na podstawie tzw. Przejściowego Świadectwa Płatności, które ma być wystawiane co miesiąc przez zamawiającego do 28 dni od otrzymania przez niego wniosku Spółki o jego wystawienie. Dopiero na podstawie tegoż dokumentu, zgodnie z umową, Spółka ma prawo wystawić fakturę za dany okres. Roboty mają być wykonywane zgodnie z Harmonogramem robót stanowiącym załącznik do kontraktu. Kontrakt stanowi, iż dokonanie odbioru robót częściowego nie stanowi wyrazu akceptacji odbierającego, jak również nie stanowi potwierdzenia wykonania świadczenia, albowiem roboty objęte umową mogą być przyjęte wyłącznie w całości i wyłącznie w formie protokołu odbioru całości robót. Jednocześnie postanowienia umowy stanowią, iż Spółka będzie miała prawo wystawić faktury za realizację zakresu robót jedynie na podstawie Przejściowych Świadectw Płatności zatwierdzonych przez Zlecającego. Kwota należna z tytułu wykonanych robót wynika z kwot określonych przez zamawiającego w Przejściowym Świadectwie płatności. Zdarzyć się więc może, iż za prace w wykonane w październiku 2015 roku Spółka otrzyma od zamawiającego przedmiotowy dokument w styczniu 2016 roku i w tym dopiero miesiącu Spółka wystawi fakturę VAT.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy związany wystawieniem faktury przez Spółkę w styczniu 2016 roku na podstawie przejściowego świadectwa płatnoś...