Montaż instalacji solarnych a prawo do odliczenia VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2012 roku nr IPTPP2/443-407/12-6/AW.

Sytuacja podatnika

Do organu podatkowego zwróciła się Gmina, która zamierza zrealizować projekt inicjowany przez władze samorządowe Gminy oraz gminy partnerskie. W ramach projektu realizowane będą między innymi działania z zakresu instalacji kolektorów słonecznych na domach prywatnych oraz gminnych i powiatowych obiektach użyteczności publicznej. Warunkiem uczestnictwa w projekcie przez właścicieli domów prywatnych jest dokonanie wpłaty darowizny na rzecz Gminy, z przeznaczeniem na rzecz ochrony środowiska. Natomiast z tytułu montażu na obiektach użyteczności publicznej Powiat, jako właściciel tych nieruchomości, na podstawie zawartej umowy z Gminą dokona wpłaty na cele projektu kwoty stanowiącej równowartość poniesionych kosztów robót i usług związanych z wykonaniem układów instalacji solarnych.

Jednocześnie Gminy Partnerskie będą przekazywały na rzecz Gminy środki w formie dotacji celowej w związku z ponoszonymi przez Gminę kosztami ogólnymi dotyczącymi przygotowania projektu do realizacji, tj. zarządzania projektem, promocji projektu.

W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:

• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki na montaż instalacji solarnych na budynkach użyteczności publicznej,

• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki na montaż instalacji solarnych na domach prywatnych,

• Czy w związku z realizacją projektu Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki o charakterze bieżącym na działania związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkolenia organizowane w ramach projektu.  

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy stwierdził, iż Gmina z tytułu montażu kolektorów słonecznych na domach prywatnych, do wykonania których zobowiązała się na podstawie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami, w zamian za dokonane wpłaty na poczet przyszłej dostawy, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a czynności te stanowić będą odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, które będą podlegać zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT i na podstawie §13 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku nie będą korzystać ze zwolnien...