ODPOWIEDŹ
Nie, nie mają Państwo obowiązku naliczenia podatku należnego, gdyż przekazanie wymienionych upominków jest związane z promocją Gminy, a w tej sytuacji Gmina nie jest podatnikiem VAT.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 15 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art.2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art.6 ust.1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Według art.7 ust.1 pkt 18 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.
Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, że przekazywanie upominków na spotkaniach związane jest z promocją Gminy. Jak wskazano powyżej, zadania z zakresu promocji gminy należą do jej zadań własnych. Oznacza to, że czynność przekazania ww. upominków przez Państwa Gminę w ramach promocji, jest zadaniem własnym Gminy. Dlatego też – zgodnie z cytowanym powyżej art.15 ust.6 – nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług dla tej czynności a więc nie są Państwo zobowiązani do naliczenia podatku należnego.
Ponadto, zgodnie z art.7 ust.2 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jak wskazuje powyższy przepis, nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT jedynie w sytuacji, gdy podatnikowi dokonującemu przekazania przysługiwało prawo odliczenia podatku w momencie nabycia tych towarów.
Z uregulowania zawartego w art.86 ust.1 ustawy o VAT wynika natomiast, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom wyłącznie w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. A zatem przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli – tak jak w sytuacji Państwa Gminy – w przypadku ich wykorzystywania do czynności niepodlegających temu podatkowi. Zatem, w związku z tym, że nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu wymienionych upominków, opodatkowaniu nie podlega ich nieodpłatne wydanie.
Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2011 roku nr IPTPP1/443-27/11-2/ALN, w której stwierdził, że „należy uznać, iż nabyte towary związane z realizacją zadań własnych Gminy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dlatego też nie będzie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem tych towarów. Tym samym nieodpłatne przekazanie towarów, w sytuacji gdy Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem tych towarów, nie stanowi odpłatnego przekazania towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
