ODPOWIEDŹ
W przypadku wykonywania zadań własnych i świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej gdy przyporządkowanie dokonanych zakupów w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, należy zastosować tzw. preproporcję.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ustawą z o podatku od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z ustawą Prawo oświatowe obowiązkiem gminy jest:
- zapewnienie niepełnosprawnym dzieciom pięcioletnim i sześcioletnim oraz dzieciom objętym wychowaniem przedszkolnym transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższego przedszkola, oddziału przedszkolnego w szkole podstawowej,
- zapewnienie uczniom niepełnosprawnym bezpłatnego transportu do najbliższej szkoły ponadpodstawowej, do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym uczeń kończy 21. rok życia;
- zapewnienie dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do ośrodka rewalidacyjno-wychowawczego, do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym kończą 24 lub 25 lat.
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z pytania, Gmina dowożąc dzieci wykonuje zarównozadania własne jak i czynności opodatkowane-dowóz dzieci z innego terenu.
Zgodnie z podstawową zasadą w podatku VAT podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług tylko i wyłącznie w takim zakresie, w jakim zakupy te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego podatnik jest obowiązany do bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do czynności dających prawo do odliczenia.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego do odliczenia oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Taka sytuacja wystąpi w przypadku opisanym w pytaniu. Gmina nie może przyporządkować wydatków związanych z zakupem paliwa, które służy zarówno zadaniom własnym-statutowym jak i działalności gospodarczej-czynnościom opodatkowanym, tj. dowóz dzieci z innego terenu.
Zatem dowóz dzieci do szkoły specjalnej z innego terenu dokonywany w ramach umowy cywilnoprawnej jako czynność opodatkowana, daje Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego w tej części.
W przypadku zatem, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie wydatków do opodatkowanej działalności gospodarczej i innej / zadania własne / Czytelnik ma każdorazowo obowiązek zastosowania preproporcji.
Ewidencja w deklaracjach: VAT-7 (20) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% należy wykazać: w pozycji 17 podstawę opodatkowania, w pozycji 18. podatek należny.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, ust. 2a i ust. 2b oraz art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 32 ust. 6 i art. 39 ust. 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
