Firma zakupiła kilka samochodów osobowych, które służyć będą przedstawicielom handlowym w ich pracy. Ze względu na specyfikę pracy handlowców i niekiedy używanie przez nich samochodów do celów prywatnych (nieodpłatnie) firma nie złożyła VAT-26. W związku z tym odliczaniu podlega tylko 50% podatku naliczonego, zarówno od zakupionych samochodów, paliwa i serwisowania. W celach reklamowych postanowiono okleić samochody reklamą, a usługę wykonała specjalistyczna firma poligraficzna. Czy od usługi oklejenia samochodu należy także odliczyć 50% podatku naliczonego w kontekście braku złożonego VAT-26?
ODPOWIEDŹ
Podatnicy, którzy nie złożyli VAT-26 lub nie mogą z innych przyczyn odliczać 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z samochodem służbowym, mogą jednak odliczać 100% podatku, gdy wydatku nie można bezpośrednio powiązać z wydatkami ponoszonymi na utrzymanie sprawności użytkowej i funkcjonalnej samochodu. Organy podatkowe wskazują, ze wydatki typu pośredniego powinny mieć charakter ogólnych kosztów działalności gospodarczej. Usługa oklejania samochodu służbowego do celów służbowych korzysta więc z odliczenia 100% podatku naliczonego. Ze względu jednake na szczególną uwagę zwracaną przez organy podatkowe na odliczanie podatku naliczonego związanego z wydatkami związanymi z samochodami (50% czy 100%) wskazane jest skorzystanie każdorazowo z interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
UZASADNIENIE
Co do zasady, podatnicy – przedsiębiorcy, którzy złożyli VAT-26 (oraz w postaci np. instrukcji używania samochodów służbowych uniemożliwiającą ich wykorzystanie do celów prywatnych) mogą odliczać 100% podatku naliczonego, zarówno od zakupu samochodu jak i wydatków związanych z jego eksploatacją. Inaczej jest, gdy VAT-26 nie został złożony – wtedy występuje tylko możliwość odliczenia 50% podatku naliczonego. Ustawodawca użył ponadto w art.86a ust.2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) sformułowania „inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów”. Dlatego też może pojawić się praktyczny problem dla podatników, jakiego typu wydatki należy ująć w tej kategorii. Zgodnie z zasadą wykładni językowej jak i zasady, że normę prawną należy analizować całościowo, można wskazać, że w cytowanym wyżej sformułowaniu mieścić będą się tylko i wyłącznie wydatki, które są bezpośrednio związane z eksploatacją samochodów. Bezpośredniość w tym przypadku oznacza konieczność powiązania wydatków (w sensie techniczno-ekonomicznym) z wykorzystaniem samochodu, aby mógł on w sposób sprawny służyć osiąganiu celów transportowych. Pośredniość z kolei nie wiąże się z użytkowaniem techniczno - ekonomicznym samochodu, lecz z jego posiadaniem, a więc wydatki typu pośredniego to takie, które nie wpływają na możliwości użytkowania samochodu.
Przykład 1
Firma ze względu na awarię samochodu (naprawa pogwarancyjna) wymieniła katalizator i całą rurę wydechową. Jest to wydatek o charakterze bezpośrednim, gdyż bez tej wymiany auto nie będzie mogło służyć jako kompletny i zdatny do użytku środek trwały firmy. Wystąpi w tym przypadku 50% odliczenia podatku naliczonego, jeżeli samochód jest używany do celów mieszanych.
W przypadku ponoszenia wydatków pośrednich nie będą miały zastosowania ograniczenia wyrażone w art. 86a u.p.t.u. Jako przykład wydatku pośredniego można wymienić właśnie usługę oklejania samochodu do celów reklamowych. Jak wskazał w interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.