Odsetki za zwłokę od zaległości VAT w wysokości 150%

ODPOWIEDŹ

Jeżeli podstawowa stawka odsetek wynosi 8% w skali roku, to podwyższona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym wyniesie 12% w skali roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zaległością podatkową jest niezapłacony w terminie płatności podatek. Generalną zasadą wyrażoną w art. 53 §1 Ordynacji jest, iż od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności, do dnia zapłaty, łącznie z tym dniem. Obowiązek naliczenia odsetek spoczywa na podatniku.

1. Podstawowe odsetki za zwłokę

Zasady naliczania odsetek podstawowych od 1 stycznia 2016 roku pozostają niezmienione. Nadal odsetki te zgodnie z art. 56 Ordynacji będą równe sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalonej zgodnie z przepisami o NBP, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%.

Podstawowe odsetki za zwłokę naliczane są według wzoru:

Kz x L x O /365 = On = Opz

gdzie:

• Kz to kwota zaległości,

• L to liczba dni zwłoki,

• O to stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,

• 365 to dni w roku,

• On to kwota odsetek,

• Opz to kwota odsetek po zaokrągleniu.

Przykład

Zakładając, że kwota podatku do zapłaty wynosi 1.000 zł. Termin płatności 25 września 2015 roku. Zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016 roku. Naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (5 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia + 15 dni stycznia) 112 dni x 8/365/100 = 25 zł kwota odsetek po zaokrągleniu (art. 63 § 1 ordynacji podatkowej)

2. Obniżona stawka odsetek za zwłokę

Ustawodawca z dniem 1 stycznia 2016 roku wprowadził także obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę. Jednak, żeby skorzystać z tej stawki muszą wystąpić łącznie poniższe warunki:

1. złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;

2. zapłata zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.

Zauważyć trzeba że, obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku korekty deklaracji:

1. złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli podatkowej;

2. dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.

Wzór:

Kz x L x O1 /365 = On = Opz

gdzie:

• Kz to kwota zaległości,

• L to liczba dni zwłoki,

• O1 to obniżona stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,

• 365 to liczba dni w roku,

• On to kwota odsetek,

• Opz to kwota odsetek po zaokrągleniu.

Przykład 1

Termin płatności VAT za sierpień 25 września 2015 roku. Korekta złożona 8 stycznia 2016 roku. Zakładając, że kwota podatku VAT do zapłaty wynosi 1.000 zł, a zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016 roku, to naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (5 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia) 112 dni x 4/365/100 = 12,2740 zł = 12 zł (kwota odsetek po zaokrągleniu - art. 63 § 1 ordynacji podatkowej)

Na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy nowelizowanej z dnia 10 września 2015 roku od zaległości podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2016 roku, jest możliwość skorzystania z obniżonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek tj. 4% w stosunku rocznym.

Przykład 2

Termin płatności VAT za maj 2015 r. przypada na 25 czerwca 2015 roku. Korekta złożona 8 stycznia 2016 r. Zakładając, że kwota podatku VAT do zapłaty wynosi 1000,00 zł, a zapłata nastąpiła np. 15 stycznia 2016r. , to naliczenie odsetek obrazuje poniższe działanie:

1.000 zł x (6 dni maja + 30 dni czerwca + 31 dni lipca + 31 dni sierpnia + 30 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia + 15 dni stycznia) 235 dni x 6/362 / 100 = 38,9503 zł = 39 zł (kwota odsetek po zaokrągleniu - art. 63 § 1 ordynacj...