Opodatkowanie VAT dotacji finansującej cenę sprzedaży usług najmu

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 września 2013 roku nr IPPP1/443-598/13-2/JL.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, której przedmiotem działania jest budowanie budynków mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu po stawkach TBS. Maksymalną wysokość czynszu reguluje ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z ww. ustawą, cena wynajmu nie może przekroczyć 4% wartości odtworzeniowej lokalu. Wartość odtworzeniowa lokalu stanowi iloczyn jego powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego kosztu odtworzenia 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego. Spółka prowadzi procesy inwestycyjne polegające na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z przeznaczeniem na wynajem poszczególnych lokali. Swoje dochody uzyskane z prowadzonej działalności przeznacza na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych TBS. Spółka podpisze z gminą umowę dotyczącą udziału gminy w kosztach tworzenia części lokali mieszkalnych oraz prawa do najmu utworzonych lokali wraz z ich podnajmem po stawkach TBS. Udział gminy będzie przekazany w formie dotacji do TBS. Spółka wskazała również, że Gmina wpłacając dotację częściowo pokrywającą koszty budowy lokali mieszkalnych otrzymuje w zamian prawo najmu lokali mieszkalnych z prawem podnajmowania ich osobom fizycznym bez zgody towarzystwa budownictwa społecznego, po stawkach TBS, zgodnie z art. 5 ustawy o finansowym wsparciu tworzenia lokali socjalnych, mieszkań chronionych, noclegowni i domów dla bezdomnych.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w związku z przekazaniem dotacji przez gminę dla TBS zgodnie z umową dotyczącą udziału gminy w kosztach tworzenia części lokali mieszkalnych oraz prawa do najmu utworzonych lokali wraz z ich podnajmem po stawkach TBS, ww. dotacja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Oznacza to, iż podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,...