Opodatkowanie VAT przekazania bonów

ODPOWIEDŹ

W zależności od rodzaju przekazanego bonu opodatkowaniu podlegać będzie albo sam fakt wprowadzenia bonu do obrotu lub też dostawa towarów/ świadczenie usług zrealizowane w zamian za bon.

UZASADNIENIE

Od 1 stycznia 2019 r. ustawodawca wprowadził do znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług definicję bonu. Zgodnie z art. 2 pkt 41, bon to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Ustawodawca wyróżnia dwa rodzaje bonów:

 

• bon jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu;

• bon różnego przeznaczenia - rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia.

 

W myśl art. 8a ust 1 ustawy o VAT, transfer bonu (czyli emisja bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji) jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa podatnik.

Oznacza to, że podatnik dokonujący emisji bonu jednego przeznaczenia będzie miał obowiązek odprowadzenia podatku VAT od pierwszego wprowadzenia bonu do obrotu (przyjmuje się, że towary objęte bonem zostały dostarczone lub usługi objęte bonem zostały wykonane).

W przypadku nieodpłatnego przekazania bonu, będziemy mieli do czynienia z nieodpłatną dostawą towarów/nieodpłatnym świadczeniem usług, o których mowa w art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT.

Natomiast zgodnie z art. 8b ust 1 dopiero faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

Ważny jest tu także zapis ustępu 2, który stanowi że w przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik dokonujący czynności podlegającej opodatkow...