Przekroczenie limitu zwolnienia z VAT w 2016 roku po ustaleniach kontroli a ponowny wybór zwolnienia

ODPOWIEDŹ

Czytelnik w 2016 roku przekroczył limit sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z VAT dla podatników rozpoczynających w ciągu roku działalność gospodarczą. Dla ustalenia limitu w przypadku działalności rozpoczętych w trakcie roku, trzeba wziąć pod uwagę liczbę dni od zadeklarowanego dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej do ostatniego dnia roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Kwota limitu określona w ustawie o podatku od towarów i usług w 2016 roku wynosiła 150.000 zł. Wyliczenie w proporcji skutkuje obniżeniem granicy 150.000 zł. Dla ustalenia limitu w przypadku działalności rozpoczętej w trakcie roku, trzeba wziąć pod uwagę liczbę dni od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej do ostatniego dnia roku. Jeśli zatem podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej 21 listopada 2016 roku, jego limit sprzedaży dla zwolnienia z VAT wynosił:

150 000 x 41 (dni prowadzenia działalności w roku) / 366 dni w roku = 16.803,28 zł.

W myśl art. 109 ust. 2 w przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi ewidencji, o której mowa w ust. 1, albo prowadzi ją w sposób nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest możliwe ustalenie wartości sprzedaży, organ podatkowy określi, w drodze oszacowania, wartość sprzedaży opodatkowanej i ustali od niej kwotę podatku należnego. Jeżeli nie można określić przedmiotu opodatkowania, kwotę podatku ustala się przy zastosowaniu stawki 23%.

Organ podatkowy podczas kontroli podatkowej oszacował obrót na kwotę 19.000 zł. Oznacza to, że Czytelnik w 2016 roku przekroczył limit zwolnienia do VAT w momencie dokonania czynności przekraczającej kwotę 16.803,28 zł i powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R przed dniem, w którym utracił prawo do zwolnienia (art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT) oraz rozliczenia podatku od towarów i usług i złożyć deklarację VAT-7. Należałoby więc uznać, że Czytelnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia przekroczenia limitu w kwocie 16.803,28 zł.

W 2017 roku ustawodawca zwiększył kwotę limitu sprzedaży zwalniającego z podatku na 200.000 zł, wprowadzając również przepisy przejściowe.

I tak zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 1 grudnia 2016r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż 150.000 zł i nie przekroczyła 200 000 zł, mogli skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Podatnicy, którzy rozpoczęli w 2016 roku wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej dz...