Samochód firmowy dla handlowca a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2015 roku nr IPPP1/4512-997/15-5/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży importowanej herbaty. Działalność firmy wymaga od handlowców podróżowania po całym kraju samochodami firmowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Spółka wykorzystuje samochody użytkowane na podstawie leasingu operacyjnego. Leasingodawca wyraził zgodę na możliwość podnajmu tych samochodów. Jednocześnie w Spółce obowiązuje regulamin użytkowania samochodów służbowych, z którego wynika, iż nie jest w stanie zapewnić stałego miejsca parkingowego dla wszystkich samochodów w pobliżu adresu jej siedziby. Dlatego handlowiec jest zobowiązany do stałego parkowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania lub w innym miejscu uzgodnionym w sposób zapewniający zabezpieczenie samochodu przed kradzieżą lub uszkodzeniem.

Samochody zostały 1 lipca 2015 roku zgłoszone na druku VAT-26 do Naczelnika Urzędu Skarbowego, że są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Bowiem Spółka nie udostępnia samochodów służbowych do wykorzystywania przez handlowców na cele prywatne. Jednak samochody mogą być przez Spółkę wynajmowane handlowcom za odpłatnością, co reguluje odrębna umowa podnajmu samochodu służbowego. Zgodnie z umową Strony ustaliły sposób wyliczenia i rozliczania miesięcznego czynszu przy założeniu, że samochód stanowiący przedmiot tej umowy może być wykorzystywany przez handlowca do wysokości limitu 300 km miesięcznie. Wyliczony według ustaleń czynsz stanowić będzie podstawę do wystawienia przez Spółkę faktury VAT.

Ponadto samochody są wyposażone w system GPS na bieżąco lokalizujący pojazd oraz rejestrujący trasy przejazdu. Pracownicy użytkujący te samochody dodatkowo rejestrują swoją pracę w mobilnej aplikacji handlowej - system wspomagania i raportowania pracy dla przedstawicieli handlowych. Nadzór na przestrzeganiem wewnątrz firmowych regulaminów spółki sprawują wyznaczone osoby, które także kontrolują bieżący monitoring. Na podstawie zapisów z dwóch systemów sporządzana jest ewidencja przebiegu pojazdów, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka na tle tak przedstawionego opisu sprawy powzięła wątpliwości czy przysługuje jej prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z samochodami używanymi przez handlowca do celów wykonywania obowiązków służbowych oraz na podstawie regulaminu udostępnianych za odpłatnością, co będzie potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdów.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy wskazał, iż zarówno używanie samochodów przez handlowców do świadczenia pracy na rzecz Spółki, jak i udostępnienie samochodów za opłatą stanowią niewątpliwie wykorzystywanie pojazdów do działalności gospodarczej. Jednakże, aby uznać czy Spółce przysługuje pełne odliczenie podatku naliczonego z...