ODPOWIEDŹ
Niestety, w opisanym przez Panią przypadku nie ma wątpliwości, że nie ma Pani prawa do zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży samochodu. Wynika to z faktu, że art.120 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług bardzo precyzyjnie określa sposób nabycia towarów, w stosunku do których można zastosować procedurę VAT marża. Zgodnie z przytoczonym przepisem procedurę opodatkowania marży można zastosować do dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem w rozumieniu ustawy (czyli niebędącej podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą) lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2) podatników w rozumieniu ustawy, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (jako dostawa towarów używanych, wykorzystywanych na cele działalności zwolnionej od opodatkowania VAT) lub art. 113 (czyli dostawa dokonywana przez podatników zwolnionych podmiotowo od podatku);
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była również opodatkowana w systemie VAT marża;
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających polskim regulacjom opisanym w punkcie 2 tej listy;
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom dotyczącym opodatkowania w systemie VAT marża, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Najprościej rzecz ujmując, przepis art.120 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług zawęża listę towarów, przy sprzedaży których można zastosować procedurę VAT marża, do tych towarów, których nabycie nie było opodatkowane, lub było opodatkowane na zasadach opodatkowania marży. W takiej sytuacji nabywca towaru bezdyskusyjnie nie ma prawa do odliczenia podatku. Należy bowiem zauważyć, że zarówno podmioty niebędące podatnikami jak i podmioty korzystające ze zwolnienia (podmiotowego lub przedmiotowego) od VAT, nie opodatkowują dokonywanej przez siebie sprzedaży, natomiast podmioty dokonujące sprzedaży w systemie VAT marża opodatkowują wprawdzie sprzedaż, ale nie wykazują należnego podatku na wystawianych przez siebie fakturach (art.106e ust.3 ustawy o VAT). Art.10 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług wyklucza również rozpoznanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku dokonania takiego nabycia z zagranicy.
Z zadanego pytania wynika, że przy nabyciu samochodu dokonaliście Państwo częściowego odliczenia podatku, a zatem podatek na fakturze zakupowej występował, albo dokonaliście wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Jeżeli tak, to przepis art.120 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie pozbawia Państwa prawa do zastosowania procedury VAT marża.
Nie do końca jasne jest, dlaczego powołuje się Pani na art.120 ust.10 pkt 5 ustawy. W punkcie tym jest mowa o nabyciu towaru od zagranicznego podatnika VAT
w procedurze odpowiadającej procedurze VAT marża, w sytuacji, gdy z dokumentów zakupu jednoznacznie wynika, że taka procedura została zastosowana. Jeżeli faktycznie tak było i posiadacie Państwo fakturę z adnotacją o nabyciu samochodu w systemie opodatkowania marży, nie powinniście byli rozpoznawać wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przy kupnie samochodu, gdyż art.10 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług wyklucza możliwość rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w takim przypadku. W takiej sytuacji zarówno wykazanie przez Państwa należnego podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu jak również częściowe odliczenie naliczonego podatku było nieprawidłowe. W takim przypadku należałoby skorygować deklarację VAT, w której wykazaliście Państwo to nabycie i można rozważyć opodatkowanie dostawy w systemie opodatkowania marży.
Ewa Konarska
