Umieszczenie baneru reklamowego a VAT

ODPOWIEDŹ

Umiejscowienie na terenie firmy baneru reklamującego jest usługą reklamową, z tytułu której obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia jej wykonania. Fakturę dokumentującą wykonanie tej usługi można wystawić ”z góry”, tj. pierwszego dnia danego miesiąca.

UZASADNIENIE

W opisanej w pytaniu sytuacji w pierwszej kolejności należy ustalić z jaką usługą mamy do czynienia: z usługą reklamową czy też usługą wynajmu powierzchni reklamowej. Przepisy podatkowe niestety nie zawierają powyższych definicji, należy zatem odnieść się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art.659 §1 ustawy kodeks cywilny przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W świetle tego przepisu stosunek najmu powstaje na podstawie umowy i polega na tym, że najemca uzyskuje prawo do używania rzeczy stanowiącej cudzą własność w zamian za zapłatę czynszu. W przedmiocie charakteru usługi umieszczenia tablicy reklamowej wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-354/12-2/KC z dnia 27 czerwca 2012 roku, który uznał, że „usługa najmu powierzchni reklamowej nie może być utożsamiana z klasycznym wynajmem nieruchomości w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Istotą takiego świadczenia jest bowiem umożliwienie drugiej stronie - reklamodawcy, przekazywania określonych treści i informacji dotyczących towarów czy usług (ewentualnie marki przedsiębiorcy), którego celem nadrzędnym jest nakłonienie odbiorców reklamy, czyli potencjalnych klientów do ich nabycia. Ze względu na brak przesłanek charakterystycznych dla najmu należy przyjąć, że czynność udostępnienia powierzchni tablicy pod reklamę stanowi usługę o charakterze reklamowo-marketingowym”.

Z kolei z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. z wyroku z dnia 17 listopada 1993 roku w sprawie C-69/92) wynika, że „koncepcja reklamy ściśle pociąga za sobą rozpowszechnianie treści mających na celu informowanie konsumentów o istnieniu i cechach produktu lub usługi, z zamiarem zwiększenia sprzedaży. Wystarczy zatem, aby transakcja, taka jak sprzedaż nabywcy przez dostawcę, w ramach kampanii reklamowej, rzeczy ruchomych dystrybuowanych nieodpłatnie klientom lub sprzedawanych im po obniżonej cenie, bąd...