Usługi transportowe - obniżone stawki VAT

Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!

1. Stawki VAT dla usług transportowych

Zgodnie z generalną zasadą określoną w art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt1 ustawy o VAT, usługi transportowe opodatkowane są podstawową stawką VAT 23%. Ustawodawca przewidział także takie usługi transportowe, dla których można zastosować niższą stawkę VAT 8% (art.41 ust.2 w powiązaniu z art.146a pkt 2 ustawy o VAT), w tym także stawkę 0% (Rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku VAT, oraz warunków stosowania stawek obniżonych) oraz zwolnienie od podatku.

I tak, dla podatnika zajmującego się:

 

• transportem kolejowym pasażerskim międzymiastowym (PKWiU 49.10) – obowiązuje stawka 8% (poz.154 zał. nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem lądowym pasażerskim, miejskim i podmiejskim (kod PKWiU 49.31)

• obowiązuje stawka 8% (poz.155 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• przewozem w ramach taksówek osobowych (kod PKWiU 49.32) - obowiązuje stawka 8% (poz.156 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem lądowym pasażerskim pozostałym, gdzie indziej niesklasyfikowanym (kod PKWiU 49.39) - obowiązuje stawka 8% (poz.157 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem morskim i przybrzeżnym pasażerskim (kod PKWiU 50.10.1) - obowiązuje stawka 8% (poz.158 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem wodnym śródlądowym pasażerskim (kod PKWiU 50.30.1) - obowiązuje stawka 8% (poz.159 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem lotniczym pasażerskim wyłącznie przwozy lotnicze rozkładowe pasażerskie i pozarozkładowe pasażerskie (kod PKWiU ex50.10.1) - obowiązuje stawka 8% (poz.161 zał.nr 3 do ustawy o VAT),

• transportem sanitarnym - usługa zwolniona z VAT (art.43 ust.1 pkt 20 ustawy o VAT),

• transportem międzynarodowym - obowiązuje stawka 0% (83 ust.1 pkt 23 ustawy o VAT),

• transportem towarów w obrębie kraju, jeżeli ta usługa stanowi cześć transportu międzynarodowego (tzn. wykraczającego poza granicę Unii Europejskiej) - obowiązuje stawka 0% (§6 ust.1 pkt 1 rozporządzenia),

• wewnątrzwspólnotowym transportem towarów (tzn. ich przemieszczeniem na terenie Unii Europejskiej), jeżeli stanowi on część transportu międzynarodowego - obowiązuje stawka 0% (§6 ust.1 pkt 2 rozporządzenia),

• usługami transportu towarów świadczonych na rzecz polskiego podatnika w  rozumieniu art.28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, jeżeli transport ten wykonywany jest w  całości poza terytorium kraju:

  • a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE lub

  • b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

   

• obowiązuje stawka 0% (§ 6 ust.1 pkt 3 rozporządzenia).

 

Ponadto 0% stawką VAT objęte są usługi transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak bagaż lub pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki w  wysokości 0%, usługi świadczone osobom w  środkach transportu morskiego, lotniczego i  kolejowego, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki w  wysokości 0% oraz usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze pasażerów w  tych portach (§6 ust.1 pkt 4-6 rozporządzenia).

2. Definicje usług transportu międzynarodowego i wewnątrzwspólnotowego

2.1. Usługi transportu międzynarodowego to:

 

1. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

   • a) z  miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

   • b) z  miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

   • c) z  miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

   • d) z  miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z  miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

    

2. przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i  kolejowego:

   • a) z  miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,

   • b) z  miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,

   • c) z  miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);

    

3. usługi pośrednictwa i  spedycji międzynarodowej, związane z  usługami, o  których mowa w  pkt 1 i  2 (art.83 ust.3 ustawy o VAT).

 

WAŻNE: Nie jest usługą transportu międzynarodowego przewóz osób lub towarów w  przypadku gdy miejsce wyjazdu (nadania) i  miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych osób lub towarów znajduje się na terytorium kraju, a  przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu (art.83 ust.4 ustawy o VAT).

Przykłady usług transportem międzynarodowego w rozumieniu ustawy o VAT:

Przykład 1 Podatnik „A” wykonał w kwietniu 2017 roku usługę transportu towarów z Wrocławia do Moskwy.

Przykład 2 Podatnik „B” wykonał usługę transportu towarów na trasie Szwajcaria - Polska.

Przykład 3 Podatnik „C” przetransportował materiały budowlane. Przebieg trasy: Szwajcaria - Polska - Rosja.

Przykład 4 Podatnik „D” wykonał usługę transportu części komputerowych z Niemiec przez Polskę do Rosji.

Przykłady usług, które nie są transportem międzynarodowym w rozumieniu ustawy o VAT:

Przykład 5 Podatnik „E” wykonał usługę transportu towarów na trasie Czechy - Austria - Słowenia - Chorwacja.

Przykład 6 Podatnik „F” wykonał usługę transportu towarów z Krakowa do Szczecina, a część trasy przebiegała przez Niemcy.

Przykład 7 Podatnik „G” wykonał usługę transportu towarów z Krakowa na Litwę, a trasa częściowo przebiegała przez Białoruś.

PAMIĘTAJ: Usługą międzynarodową nie jest przewóz, którego początek i koniec ma miejsce poza terytorium kraju, a część trasy nie przebiega na terytorium Polski.

2.2. Wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów to transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich (§ 6 ust.3 rozporządzenia).

3. Udokumentowanie usług transportowych opodatkowanych obniżonymi stawkami VAT

Prosimy pamiętać, że przedsiębiorcy świadczący usługi w zakresie transportu, które są objęte stawką 0% i 8%, muszą dysponować odpowiednią dokumentacją potwierdzającą daną usługę. Dokumentami tymi są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora:

 

• list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w  komunikacji międzynarodowej,

• lub inny dokument, z  którego jednoznacznie wynika, że w  wyniku przewozu z  miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z  państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

 

Ponadto w przypadku transportu:

 

• towarów importowanych - oprócz dokumentów wymienionych powyżej, podatnik powienien posiadać dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z  którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z  tytułu importu towarów,

• towarów przez eksportera - podatnik powinien posiadać dowód wywozu towarów,

• osób - podatnik powinien posiadać międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

 

WAŻNE: Dowód wywozu towarów, który podatnik musi posiadać w przypadku transportu towarów przez eksportera, powinien zawierać co najmniej:

 

1. imię i  nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania eksportera towarów,

2. określenie towarów i  ich ilości,

3. potwierdzenie wywozu przez właściwy organ celny.

 

PAMIĘTAJ: Brak wymaganej dokumentacji sprawia, że nie można zastosować obniżonej stawki VAT.

Przykład 8

Spółka „H” świadczy na rzecz firmy polskiej usługi transportu towarów z Kanady do Polski. „H” posiada listy przewozowe, fakturę oraz dokumenty potwierdzone przez urząd celny (poświadczone zgłoszenia celne PZC). „H” może zastosować stawkę 0 % VAT dla świadczonych usług związanych z transportem międzynarodowym.

Przykład 9

Polski podatnik „I” wykonał usługę transportu towarów na rzecz polskiej firmy na trasie Szwajcaria - Wrocław. “I” posiada CMR i fakturę. Wykonywana usługa transportu towarów ze Szwajcarii do Polski opodatkowana jest w  kraju 0% stawką VAT jako usługa transportu międzynarodowego, bowiem posiadany przez “I” dokument w  postaci listu przewozowego CMR oraz dodatkowo faktura są dokumentami potwierdzającymi prawo do zastosowania 0% stawki VAT.

...