382
Z powodu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia i składek ZUS u pracodawcy powstały koszty, które zostały kosztami księgowymi roku 2009 a podatkowymi 2010. Koszty księgowo roku 2010, podatkowo są kosztem roku 2011. Jak to będzie w wyniku finansowym za 2010? Czy należy podwyższyć koszty księgowe roku 2010 o koszty podatkowo zaliczane do roku 2010?
Żeby bardziej obrazowo przedstawić rozwiązanie tego problemu zarówno od strony księgowej jak i podatkowej posłużymy się przykładem.
Przykład 1
W roku 2009 spółka X osiągnęła wynik finansowy brutto w wysokości 20.000 zł. W księgach roku 2009 ujęto memoriałowo koszty wszystkich wynagrodzeń i składek ZUS dotyczących tegoż roku. Wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2009 zostały wypłacone nieterminowo w roku 2010. Kwota nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń oraz nieopłaconych składek ZUS wynosiła razem 50.000 zł.
Ustalenie podstawy opodatkowania w roku 2009
• Zysk brutto: 20.000 zł
• Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu (różnice przejściowe) + 50.000 zł
• Podstawa opodatkowania 70.000 zł
• Podatek 19% 13.300 zł
Księgowanie podatku dochodowego:
- Wn 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Podatek dochodowy bieżący) 13.300 zł
- Ma 220 Rozrachunki z budżetem (Podatek dochodowy) 13.300 zł
Utworzenie aktywa na podatek dochodowy
• Aktywo na podatek dochodowy z tytułu różnic przejściowych (50.000 x 19%): 9.500 zł
Księgowanie aktywa na podatek dochodowy:
- Wn 640 Rozliczenia międzyokresowe (Aktywo na podatek dochodowy) 9.500 zł
- Ma 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Pozostałe korekty podatku dochodowego) 9.500 zł
Ustalenie Wyniku Finansowego netto za rok 2009
• Zysk brutto: 20.000 zł
• Podatek dochodowy (13.300 zł – 9.500 zł tj. saldo konta 870): 3.800 zł
• Zysk netto: 16.200 zł
Przykład 2
W roku 2010 ta sama spółka X osiągnęła wynik finansowy brutto w wysokości 90.000 zł. W księgach roku 2010 ujęto memoriałowo koszty wszystkich wynagrodzeń i składek ZUS dotyczących bieżącego roku . Wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2010 zostały wypłacone nieterminowo w roku 2011. Kwota nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń oraz nieopłaconych składek ZUS wynosiła razem 40.000 zł. Dodatkowo wiadomo, że spółka X opłaciła w roku 2010 wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2009 wraz ze składkami ZUS.
Ustalenie podstawy opodatkowania w roku 2010
• Zysk brutto: 90.000 zł
• Koszty aktywowane (opłacone wynagrodzenia i ZUS z 2009 roku): - 50.000 zł
• Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu
(różnice przejściowe): + 40.000 zł
• Podstawa opodatkowania: 80.000 zł
• Podatek 19%: 15.200 zł
Księgowanie podatku dochodowego:
- Wn 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Podatek dochodowy bieżący) 15.200 zł
- Ma 220 Rozrachunki z...
