Ustalenie podstawy opodatkowania

Żeby bardziej obrazowo przedstawić rozwiązanie tego problemu zarówno od strony księgowej jak i podatkowej posłużymy się przykładem.

Przykład 1

W roku 2009 spółka X osiągnęła wynik finansowy brutto w wysokości 20.000 zł. W księgach roku 2009 ujęto memoriałowo koszty wszystkich wynagrodzeń i składek ZUS dotyczących tegoż roku. Wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2009 zostały wypłacone nieterminowo w roku 2010. Kwota nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń oraz nieopłaconych składek ZUS wynosiła razem 50.000 zł.

Ustalenie podstawy opodatkowania w roku 2009

• Zysk brutto: 20.000 zł

• Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu (różnice przejściowe) + 50.000 zł

• Podstawa opodatkowania 70.000 zł

• Podatek 19% 13.300 zł

Księgowanie podatku dochodowego:

- Wn 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Podatek dochodowy bieżący) 13.300 zł

- Ma 220 Rozrachunki z budżetem (Podatek dochodowy) 13.300 zł

Utworzenie aktywa na podatek dochodowy

• Aktywo na podatek dochodowy z tytułu różnic przejściowych (50.000 x 19%): 9.500 zł

Księgowanie aktywa na podatek dochodowy:

- Wn 640 Rozliczenia międzyokresowe (Aktywo na podatek dochodowy) 9.500 zł

- Ma 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Pozostałe korekty podatku dochodowego) 9.500 zł

Ustalenie Wyniku Finansowego netto za rok 2009

• Zysk brutto: 20.000 zł

• Podatek dochodowy (13.300 zł – 9.500 zł tj. saldo konta 870): 3.800 zł

• Zysk netto: 16.200 zł

Przykład 2

W roku 2010 ta sama spółka X osiągnęła wynik finansowy brutto w wysokości 90.000 zł. W księgach roku 2010 ujęto memoriałowo koszty wszystkich wynagrodzeń i składek ZUS dotyczących bieżącego roku . Wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2010 zostały wypłacone nieterminowo w roku 2011. Kwota nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń oraz nieopłaconych składek ZUS wynosiła razem 40.000 zł. Dodatkowo wiadomo, że spółka X opłaciła w roku 2010 wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2009 wraz ze składkami ZUS.

Ustalenie podstawy opodatkowania w roku 2010

• Zysk brutto: 90.000 zł

• Koszty aktywowane (opłacone wynagrodzenia i ZUS z 2009 roku): - 50.000 zł

• Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu

(różnice przejściowe): + 40.000 zł

• Podstawa opodatkowania: 80.000 zł

• Podatek 19%: 15.200 zł

Księgowanie podatku dochodowego:

- Wn 870 Obciążenia Wyniku Finansowego (Podatek dochodowy bieżący) 15.200 zł...