Odpowiedź
W analizowanej sytuacji wynagrodzenie członka zarządu będącego jednocześnie większościowym udziałowcem przekracza limit pięciokrotności średniego wynagrodzenia, co oznacza, że nadwyżka stanowi ukryty zysk i musi być opodatkowana.
Uzasadnienie
Estoński CIT miał uprościć system podatkowy i odsunąć moment opodatkowania zysku do chwili jego faktycznej dystrybucji. W praktyce okazało się jednak, że granica między „normalnym” kosztem działalności a ukrytym zyskiem potrafi być niezwykle cienka. Szczególnie wrażliwy obszar stanowią wynagrodzenia członków zarządu. Uważa się, że skoro członek zarządu pracuje na rzecz spółki, jego wynagrodzenie powinno być neutralne podatkowo. Tymczasem praktyka interpretacyjna pokazuje, że sprawa jest bardziej złożona. Zgodnie z prezentowaną linią ministerialną przy wypłacie wynagrodzeń należy również analizować, kto jest beneficjentem tego wynagrodzenia i czy istnieje związek z prawem do udziału w zysku.
Przykład 1
Członek zarządu jest jednocześnie większościowym udziałowcem spółki z o.o. Wynagrodzenie członka zarządu wynosi 50 000 zł miesięcznie.
Czy w takim przypadku mamy do czynienia z ukrytym zyskiem i musimy to wynagrodzenie opodatkować?
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Z tym że w myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrod...
