Zatrudnienie w CIT estońskim – częste pomyłki

Odpowiedź

Warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek zostanie spełniony pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie bezpłatnym, ponieważ umowa o pracę dalej trwa i stosunek pracy nie ustał – interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.220.2024.2.AS.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

• zatrudnia na podstawie umowy o pracę w przeliczeniu na pełne etaty co najmniej trzy osoby niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
• ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej trzech osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Powyższe oznacza, że ustawodawca wymienił spełnienie kryterium zatrudnienia jako jeden z warunków możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Aby więc skorzystać z ryczałtu, podatnik powinien zatrudniać na podstawie umowy o pracę (w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy), nie mniej niż trzech pracowników niebędących wspólnikami, co najmniej przez okres 300 dni roku podatkowego. W przypadku gdy rok podatkowy podatnika nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – okres 300 dni podlega proporcjonalnemu dostosowaniu.

Pamiętaj!
Podatnik może również zatrudniać co najmniej trzy osoby fizyczne na podstawie innej umowy niż umowa o pracę. W takiej sytuacji konieczne jest jednak spełnienie jeszcze dwóch warunków:

• po pierwsze, wysokość wydatków na wynagrodzenia takich osób fizycznych (co najmniej trzech) powinna być równa co najmniej trzykrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw;
• po drugie, wypłata wynagrodzenia musi być opodatkowana PIT (obo­wią­-
• zek poboru przez podatnika zaliczek na PIT) oraz oskładkowana (obowiązek poboru przez podatnika składek na ubezpieczenie społeczne). 

W przypadku zatrudnienia na podstawie umowy innej niż umowa o pracę oba warunki muszą być spełnione kumulatywnie (łącznie). Należy...