Odpowiedź
W przypadku gdy podatnik otrzymuje częściowy zwrot składki zdrowotnej, którą ujął w kosztach uzyskania przychodów, powinien dokonać korekty wysokości kosztów na zasadach określonych w art. 22 ust. 7c–7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tu znaczenia, że zwrot części składki zdrowotnej dokonany został w roku podatkowym, w którym podatnik opodatkowuje uzyskany dochód podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Uzasadnienie
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 146, 858, 1222, 1593, 1615 i 1915):
a) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z art. 30c,
b) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w art. 30c
– przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym 10 200 zł (limit przypadający na rok 2023).
Z tego przepisu wynika, że prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne przysługuje podatnikom uzyskującym dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie podatku liniowego według stawki 19%.
Według art. 30c ust. 2 wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Przyjmuje się, że bez znaczenia pozostaje to, którego roku dotyczą dokonane wpłaty.
W przypadku gdy podatnik otrzymuje częściowy zwrot składki zdrowotnej, którą ujął w kosztach uzyskania przychodów, powinien dokonać korekty wysokości kosztów na zasadach określonych w art. 22 ust. 7c–7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tu znaczenia, że zwrot części składki zdrowotnej dokonany został w roku podatkowym, w którym podat...
