Odpowiedź
W takiej sytuacji należy zastosować „podwójny klucz alokacji” – tj. koszty pośrednie są przypisywane najpierw stosunkowo między działalność opodatkowaną i nieopodatkowaną, a następnie część kosztów przypisana działalności opodatkowanej jest dalej dzielona między przychody z innych źródeł oraz z zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
W wypadku, o którym mowa, zastosowanie znajdą przepisy wynikające z art. 15 ust. 2–2b ustawy o CIT, z których wynika mechanizm „podwójnego klucza alokacji”. Oznacza to, że powinno się najpierw przypisać ww. koszty wspólne (pośrednie) do działalności opodatkowanej oraz nieopodatkowanej, a następnie część kosztów przypisaną działalności opodatkowanej rozdzielić dalej między przychody z innych źródeł oraz z zysków kapitałowych, stosując proporcję:
[koszty działalności opodatkowanej × (przychody z zysków kapitałowych/przychody z innych źródeł)].
W mojej ocenie jest to działanie prawidłowe. Skoro przychody nieopodatkowane uwzględniliśmy w pierwszym kroku stosowania „podwójnego klucza alokacji”, to nie powinniśmy ich uwzględniać w drugim kroku. Stanowisko to – pośrednio – potwierdza Dyrektor KIS, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2023 r. (0111-KDWB.4010.41.2023.1.AZE), w której czytamy, że: „proces alokacji kosztów pośrednich (których nie można przypisać do żadnego źródła przychodów) powinien przebiegać dwuetapowo.
W pierwszej kolejności podatnik powinien ustalić na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, jakie koszty pośrednie może rozpoznać jako koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych, a jakie koszty należy wyłączyć z kalkulacji wyniku podatkowego. Następnie kwota podatkowych, pośrednich kosztów uzyskania przychodu (będąca efektem pierwszej alokacji na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT) powinna zostać ponownie alokowana − tym razem na podstawie art. 15 ust. 2b ustawy o CIT − poprzez jej rozdzielenie między źródła: zyski kapitałowe oraz inne niż zyski kapitałowe. Alokacja kosztów pośrednich do tych źródeł może dotyczyć jedynie kwoty kosztów pośrednich, która została alokowana na pierwszym etapie do kosztów podatkowych.
Pozostałe kos...
