Usługi graficzne dla kontrahenta z UE – kiedy stosuje się odwrotne obciążenie?
Nie, zlecenie Czytelnikowi wykonania plakatu z grafiką przez kontrahenta niemieckiego nie będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium kraju. Transakcja opodatkowana będzie w Niemczech. Czytelnik wystawi fakturę bez kwoty VAT wraz z adnotacją „odwrotne obciążenie” i to nabywca będzie obligowany do rozliczenia podatku od wartości dodanej. Usługę wykaże także w informacji podsumowującej VAT-UE.
Usługa wykonania plakatu dla kontrahenta z Niemiec – gdzie podlega opodatkowaniu i jak ją udokumentować?
Miejsce opodatkowania usługi wykonania plakatu z grafiką
W myśl ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z zasadą ogólną dotyczącą miejsca świadczenia, usługa podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym usługobiorca będący podatnikiem podatku od wartości dodanej ma siedzibę działalności gospodarczej. Usługa świadczona przez polskiego podatnika nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Usługa wykonania plakatu z określoną grafiką dla kontrahenta niemieckiego nie podlega szczególnym przepisom dotyczącym miejsca jej opodatkowania. Zatem stosuje się zasady ogólne, tj. miejsce jej opodatkowania będzie uzależnione od tego, gdzie usługobiorca będzie mieć swoją siedzibę działalności gospodarczej.
Rejestracja do VAT-UE
Rejestracja do transakcji unijnych powinna nastąpić przed pierwszym świadczeniem danej usługi. Dotyczy to również świadczenia usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w postaci złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R do transakcji wewnątrzwspólnotowych dotyczy:
- podatników VAT czynnych, którzy mają obowiązek rozliczenia transakcji w ramach WDT, WNT, importu usług lub świadczą usługi, dla których podatnikiem jest usługobiorca,
- podmiotów (osoby prawne niebędące podatnikami lub inni podatnicy), którzy nabywają towary w ramach WNT, a ich wartość transakcji w roku podatkowym przekracza 50 000 zł,
- podmiotów, które nabywają usługi w ramach importu usług,
- podatników, którzy świadczą usługi na podstawie art. 28b ustawy o VAT,
- a podatek od wartości dodanej rozliczany jest przez usługobiorcę.
Wystawienie faktury dla kontrahenta niemieckiego
Podatnik wystawi fakturę dokumentującą świadczenie usług dokonywanych przez podatnika mającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w wypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – mającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika. Z przepisu wynika, że kontrahent zagraniczny, jako usługobiorca, zgodnie z regulacjami niemieckimi, jeżeli przejmie obowiązek podatkowy rozliczenia podatku od wartości dodanej w swoim kraju, to polski podatnik wystawi fakturę bez VAT z dopiskiem „odwrotne obciążenie”.
W powyższym stanie faktycznym Czytelnik otrzymał zlecenie wykonania plakatu z grafiką dla kontrahenta niemieckiego. Czytelnik chce wiedzieć, w jaki sposób opodatkować usługę oraz wystawić fakturę na kontrahenta niemieckiego. Transakcja będzie opodatkowana w miejscu, w którym kontrahent niemiecki ma swoją siedzibę działalności gospodarczej.
W związku z tym świadczenie usług w postaci wykonania plakatu graficznego na rzecz kontrahenta niemieckiego podlega opodatkowaniu na terytorium Niemiec. Z kolei Czytelnik będzie miał obowiązek udokumentować transakcję fakturą bez VAT i z dopiskiem „odwrotne obciążenie”. W pliku JPK_VAT wykaże transakcję jako świadczenie usług poza terytorium kraju oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.
Ewidencja w deklaracji VAT-7M(3) – w części ewidencyjnej w poz. K_11 i poz. K_12 oraz w części deklaracyjnej w poz. P_11 i w poz. P_12. Wartość podstawy opodatkowania, jako świadczenie usług poza terytorium kraju na rzecz kontrahenta niemieckiego, wykazuje się również w informacji podsumowującej w części E – jako świadczenie usług poza terytorium kraju.
Podstawa prawna
- Artykuł 28b ust. 1, art. 97, art. 100 ust. 1 pkt 4, art. 106a pkt 2 lit. a, art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
