Dokumentowanie premii pieniężnej otrzymanej od zagranicznego kontrahenta

ODPOWIEDŹ

Bonus obrotowy przyznany polskiemu nabywcy od zagranicznego kontrahenta stanowi rabat w rozumieniu art.29 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług. Rabat ten zmniejsza podstawę opodatkowania z tytułu importu usług od dostawcy. Jeżeli wystawiła Pani fakturę wewnętrzną dokumentującą import usług, powinna Pani wystawić wewnętrzną fakturę korygującą. Faktura ta jest sporządzana w oparciu o dokument wystawiony przez zagranicznego kontrahenta potwierdzający zaistnienie okoliczności uzasadniających obniżenie obrotu z tytułu udzielonego rabatu.  

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.29 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 25 czerwca 2012 roku o sygn. akt I FPS 2/12 uznał, że wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat w rozumieniu art.29 ust.4 ustawy o VAT, zmniejszający podstawę opodatkowania. Udzielenie takiej premii powinno być udokumentowane fakturą korygującą.

Po ww. uchwale NSA Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 27 listopada 2012 roku nr PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618 uznał, iż w celu prawidłowej kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów pieniężnych) w świetle przepisów o podatku od towarów i usług należy przeprowadzić obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od towarów i usług. Należy przy tym mieć na uwadze, że sama wola podatnika, znajdująca odzwierciedlenie w treści czynności prawnej, nie może określać charakteru prawnego świadczenia w oderwaniu od jego obiektywnych cech, bowiem nie nazwa, lecz treść świadczenia decyduje o tym, jaki ma ono charakter.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie należałoby przeanalizować umowę zawartą między kontrahentami oraz okoliczności faktyczne transakcji, ponieważ skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, bądź też czy związane są ze świadczeniem dodatkowych usług na rzecz sprzedawcy. Zdaniem Ministra Finansów warunkiem uznania premii pieniężnej za rabat jest wykazanie ścisłego związku między premią pieniężną a zrealizowanymi dostawami. Związek taki jest zachowany, gdy premia należna jest za osiągnięcie określonego poziomu obrotów (określonej wartości sprzedaży lub ilości sprzedanych towarów). Dopiero bowiem zrealizowanie wszystkich dostaw (a nie tylko jednej z nich) zapewnia osiągnięcie zakładanego poziomu obrotów uprawniającego do uzyskania premii. Bez zrealizowania tych dostaw premia nie byłaby przyznana, a to oznacza, że zachodzi ścisła relacja pomiędzy zrealizowanymi dostawami a przyznaną premią.

W omawianym pytaniu jeżeli przyjmiemy, że bonus obrotowy (premia pieniężna) przyznany polskiemu podatnikowi od zagranicznego kontrahenta stanowi rabat w rozumieniu art.29 ust.4 ustawy o VAT, to rabat ten zmniejsza podstawę opodatkowania z tytułu importu usług od zagranicz...