Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2012 roku nr IPTPP4/443-535/12-4/UNR.
Sytuacja podatnika
Podatnik w latach 2002 – 2011 prowadził samodzielnie działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. Obowiązek ewidencjonowania na kasie fiskalnej wystąpił 8 maja 2002 r., gdyż łączna kwota z działalności została przekroczona w kwocie 20 000 zł. z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
W dniu 16 stycznia 2012 r. Podatnik wznowił prowadzenie działalności gospodarczej, ale już na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, w której świadczy tylko usługi remontowo – budowlane. W roku podatkowym 2012 jeszcze nie została przekroczona kwota 20 000 zł. z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Każde świadczenie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych świadczonych przez Podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę.
Przed dniem 1 stycznia 2011 r. Podatnik nie ewidencjonował za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług remontowo- budowlanych. Liczba wszystkich transakcji w zakresie świadczonych usług dokonanych do końca 2012 r. nie przekroczy 25, a liczba odbiorów tych usług 10. Za świadczone usługi zapłata w całości następuje w formie gotówkowej.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w kontynuowanej działalności gospodarczej może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, i pozostać przy ewidencji świadczonych usług za pomocą wystawianych faktur.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Natomiast kwestię zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników w obecnym stanie prawnym reguluje § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu wysokość obrotu - do określonej wysokości obrotów oraz na rodzaj prowadzonej działalności - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia.
Bowiem w poz. 34 ww. załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
• każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
• liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 203).
Z objaśnień zawartych do rozporządzenia, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2012 roku wynika, iż zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 roku. Jednocześnie zwolnienie to dotyczy podatników, którzy rozpoczęli w 2011 roku lub 2012 roku wykonywanie sprzedaży, pod warunkiem, iż w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2011 roku lub 2012 roku, liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług – 10.
Niespełnienie któregokolwiek z wymaganych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Jednocześnie organ podatkowy wskazał, iż sprzedaż towarów świadczona przez Podatnika nie stanowi czynności wymienionych w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, względem których nie stosuje się, bez względu na wysokość osiągniętych obrotów, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy organ podatkowy stwierdził, iż w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podejmując ponownie działalność gospodarczą w niezmienionej formie prawnej (jako osoba fizyczna), Podatnik uczynił to jako podmiot kontynuujący działalność gospodarczą, a nie jako podmiot rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej.
Reasumując organ podatkowy uznał, iż jeśli wobec Podatnika wystąpił wcześniej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, to tym samym w przypadku wznowienia działalności gospodarczej Zainteresowany nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ww. rozporządzenia.
Jednakże, biorąc pod uwagę, iż każde świadczenie usług przez Podatnika na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych dokumentowane jest fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę, a ponadto Podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług przed dniem 1 stycznia 2011 roku, może korzystać do dnia 31 grudnia 2012 roku (z dniem 1 stycznia 2013 roku termin zwolnienia przedłużono do dnia 31 grudnia 2014 roku) ze zwolnienia przedmiotowego od obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 34 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, jednakże z zastrzeżeniem, iż w przypadku gdy liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług przekroczy 50, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie równa bądź wyższa niż 20, zwolnienie to traci moc od dnia przekroczenia tych limitów.
Podstawa prawna: § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 34 załącznika Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.11.2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – obowiązuje od dnia 1 stycznia 2013 roku.
