Ewidencja VAT usług opodatkowanych w kraju usługobiorcy

Odpowiedź

Usługa świadczona przez Czytelnika, na rzecz podatnika z innego kraju UE, co do zasady podlega opodatkowaniu przez usługobiorcę. Czytelnik błędnie zatem opodatkował usługę na terenie Polski.

Świadczenie usług poza terytorium kraju należy ująć w ewidencji sprzedaży oraz w JPK, wraz z danymi służącymi identyfikacji konkretnej transakcji, w tym numeru VAT kontrahenta.

Uzasadnienie

  W sytuacji świadczenia usług na rzecz zagranicznych kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą,  podatnik często spotyka się z dylematem, czy opodatkować daną usługę, czy pozostawić opodatkowanie kontrahentowi.

 Najważniejszą kwestią, którą muszą rozstrzygnąć podatnicy w celu prawidłowego opodatkowania świadczonych przez siebie usług jest to, czy usługa w ogóle powinna być opodatkowana w Polsce. W tym celu należy określić miejsce świadczenia usługi oraz kto jest podatnikiem odpowiedzialnym za opodatkowanie usługi. 

Zgodnie z art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, na potrzeby określenia miejsca świadczenia usług przez podatnika rozumie się:

• podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat tej działalności,

• osobę prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa powyżej, która jest zidentyfikowana do celów podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej (a więc jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce lub innym kraju członkowskim Unii Europejskiej).

Miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 28b ust.1 ustawy o VAT, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Zatem jeśli Czytelnik, podatnik VAT, wyświadczył usługę na rzecz podatnika, który dla tej transakcji okazał się nr VAT unijnym, to zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami, usługa ta powinna być opodatkowana przez kontrahenta, na terenie Niemiec.

Czytelnik powinien zatem dokonać korekty faktury, która obok elementów obowiązkowych, powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, oraz:

1. adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub

2. wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub

3. oznaczenie „odwrotne obciążenie”.

Ewidencja sprzedaży prowadzona jest w celu określenia wysokości podatku należnego, który podlega wpłacie w danym okresie rozliczeniowym.

Ewidencja VAT powinna zawierać w szczególności:

• dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,

• wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego,

• kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego,

• kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także

• inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

Ustawodawca nakłada zatem na podatników obowiązek uwzględnienia w prowadzonej ewidencji VAT także danych służących identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. W związku z powyższym Czytelnik powinien ująć zarówno w ewidencji sprzedaży jak i w JPK nr VAT kontrahenta, którym ten okazał się dla przedmiotowej transakcji.

Dodatkowo informujemy, że Czytelnik zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy przed dniem świadczenia przedmiotowych usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 (tj. podlegających opodatkowaniu przez usługobiorcę), dla podatników podatku od wartości dodanej zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej winien był zarejestrować się jako podatnik VAT UE, a także składać do urzędu informacje podsumowujące VAT-UE o tych usługach.

EWIDENCJA W DEKLARACJI: W deklaracji VAT-7(19) świadczenie usług poza terytorium kraju należy wykazać w poz. 11 i w poz. 12.

Stanisława KossobudzkaPodstawa prawna: art. 28a, art. 28b, art.97 ust. 3 pkt 2, art. 100 ust. 1 pkt 4 i art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.