Szukanie zaawansowane

Szukanie wraz z odmianą wyrazów
Wstaw * (gwiazdka) po wpisaniu początku wyrazu
np. podatk*, aby znaleźć podatkami, podatkach itd.

Dokładne dopasowanie
Wpisz wyrażenie w cudzysłowie.
Na przykład: "podatek dochodowy".

Wykluczenie wyrażenia
Wstaw - (minus) przed słowem, które chcesz wykluczyć. Na przykład: "sprzedaż -towar"

Brak wyników

Jak opodatkować częściowo odpłatne świadczenie na rzecz pracownika

Artykuły | 7 grudnia 2022 | NR 132
0 939

Spółka z o.o. prowadzi hurtową sprzedaż artykułów motoryzacyjnych. Pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę spółka częściowo refunduje karnety sportowe, uprawniające do wstępu do różnych obiektów sportowych. Odbywa się to tak, że wystawca karnetów obciąża spółkę miesięcznie pełnym kosztem karnetów, a następnie spółka potrąca z wynagrodzenia pracowników 10% ceny. Czy dofinansowanie do karnetów podlega opodatkowaniu VAT, a jeżeli tak to w jakiej wysokości? Czy musimy zainstalować kasę fiskalną i ewidencjonować dofinansowanie dla pracowników? Spółka nie prowadzi innej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

ODPOWIEDŹ
Tak, częściowo odpłatne przekazanie karnetów pracownikom podlega opodatkowaniu VAT, a podstawą opodatkowania jest pełna cena ich nabycia przez Spółkę, przy czym Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu karnetów. Jeżeli karnety są przekazywane wyłącznie pracownikom Spółki, nie ma ona obowiązku ewidencjonowania ich przekazania na kasie rejestrującej.

UZASADNIENIE
Odpowiadając na pytanie zakładam, że karnety sportowe nie są finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, bo gdyby tak było, Spółka nie występowałaby w charakterze podatnika odnośnie tych czynności, a zatem nie podlegałyby one opodatkowaniu VAT. Stanowisko to wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów o sygnaturze PT1/033/20/831/KSB/12/RD50859 z 27 maja 2013 roku.

Jeżeli jednak, jak zakładam, karnety sportowe są finansowane ze środków obrotowych Spółki, to nabywając i przekazując je pracownikom Spółka występuje w charakterze podatnika VAT. W interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP1–3.4012.70.2021.4.JG z 19 maja 2021 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził zasadne, zdaniem Redakcji, stanowisko, zgodnie z którym „na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Wobec powyższego nie można uznać, że w przypadku zakupu karnetów na zajęcia sportowe dla pracowników – w części finansowanej przez Wnioskodawcę – ma miejsce nieodpłatne świadczenie usług oraz odpłatne świadczenie usług – w części finansowanej przez pracownika (zapłata poprzez potrącenie). Powyższa teza znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. Przykładowo w wyroku z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback AB v. Riksskatteverket TSUE wskazał, że według Dyrektywy 2006/112/WE, dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna. (…) jeżeli pracodawca przekazując pracownikom karnety sportowe pobiera od nich odpłatność w wysokości ok. 25% ceny, które to kwoty są potrącane pracownikowi z wynagrodzenia za pracę, to czynność ta w całości stanowi odpłatne świadczenie usług. Usługę tą należy traktować całościowo i nie należy rozdzielać jej na część zapłaconą przez pracownika i otrzymaną nieodpłatnie od pracodawcy. W przedmiotowych okolicznościach sprawy nie można więc mówić o nieodpłatnym świadczeniu usług na rzecz pracownika.” Skoro zatem, jak wskazano powyżej, przekazanie karnetów pracownikom należy uznać w całości za odpłatne świadczenie usług, to podlega ono opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawą opodatkowania VAT jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Gdybyśmy patrzyli na omawiane zagadnienie wyłącznie z perspektywy cytowanego przepisu, to Spółka musiałaby opodatkować wyłącznie kwotę, którą potrąca pracownikom, czyli 10% ceny karnetów. Należy jednak pamiętać, że Spółka i jej pracownicy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, zg...

Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów

Co zyskasz, kupując prenumeratę?
  • 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
  • Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
  • Nielimitowane konsultacje
  • ...i wiele więcej!

Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.