ODPOWIEDŹ
Zgodnie z zasadą generalną określoną w art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
W art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady UE z 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej szczegółowo określono elementy wpływające na wysokość podstawy opodatkowania w przypadku transakcji WDT. Zgodnie z tym przepisem do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
• podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
• koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte odrębną umową za koszty dodatkowe.
Jeżeli z umowy zawartej pomiędzy Pani firmą a kontrahentem z Holandii wynika, że dostawca towaru obciąża nabywcę dodatkowymi kosztami związanymi z realizacją dostawy, to koszty dodatkowe należy uznać za element świadczenia podstawowego i całość należności od nabywcy potraktować jako podstawę opodatkowania transakcji WDT. Nawet gdyby koszty dodatkowe poniesione w celu realizacji dostawy były fakturowane odrębnie, nie powinny być one traktowane jako odrębna usługa, lecz należałoby o nie podwyższyć podstawę opodatkowania transakcji WDT, której dotyczą.
Po spełnieniu warunków określonych w art.42 UPTiU do całości zafakturowanej kwoty należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%.
Przykład
Polski podatnik dokonał dostawy towaru do nabywcy z Holandii. Zgodnie z postanowieniami umowy, polski podatnik zorganizował również transport towaru, a kosztami usługi transportowej obciążył nabywcę. 10 sierpnia 2012 roku wystawiono fakturę sprzedaży, na której wykazano następujące pozycje:
1) wartość towaru: 25 000 EUR
2) usługa transportowa: 1 500 EUR
Wartość netto: 26 500 EUR
Podatek VAT 0% 0 EUR
Wartość brutto: 26 500 EUR
Kurs średni NBP z dnia 09.08.2012 wynosi: 1 EUR = 4,0615 PLN
Podstawa opodatkowania WDT : 07.629,75 PLN
Po spełnieniu warunków określonych w art.42 UPTiU całą wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru należy wykazać w poz.31 deklaracji VAT-7 w kwocie 107 630 PLN. Transakcję tę należy również wykazać w informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach VAT-UE. Prawidłowość powyższego postępowania potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 sierpnia 2010 roku, sygnatura: IBPP2/443-487/10/ASz.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
