Likwidacja działalności, wynajem mieszkania a VAT

Odpowiedź

Czytelnik na gruncie podatku VAT po zakończeniu działalności w CEiDG nadal jest podatnikiem VAT, jednak wynajmując mieszkanie na cele mieszkaniowe będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w trybie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Od 2021 roku może także korzystać ze zwolnienia podmiotowego, ponieważ obroty w 2020 roku nie przekroczą kwoty 200.000 zł

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają min. odpłatna dostawa towarów i  odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. 
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. A przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel  lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 przez działalność gospodarcza  obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców  lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych 
w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Osoba wynajmująca mieszkanie za wynagrodzeniem spełnia definicję podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Nie ma tu znaczenia czy jest to najem prywatny prowadzony w ramach niezarejestrowanej działalności gospodarczej, czy też prowadzony w ramach działalności gospodarczej.
O zakończeniu działalności osoby fizycznej urząd skarbowy otrzyma informację z CEIDG, w którym przedsiębiorca złoży wniosek o wykreślenie jego firmy z rejestru. Przedsiębiorca nie musi składać dodatkowego zgłoszenia aktualizującego w urzędzie skarbowym (NIP-2). Niemniej, likwidacja działalności na gruncie podatku VAT wiąże się m.in. z obowiązkiem sporządzenia spisu z natury i wykazania należnego VAT od towarów w nim ujętych czy też zgłoszenia w US zaprzestania działalności opodatkowanej - na formularzu VAT-Z.
Obowiązek sporządzenia spisu z natury na dzień likwidacji działalności i opodatkowania jego wartości VAT wynika z art. 14 ustawy o VAT i ciąży także na osobach fizycznych, które zaprzestały wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Zauważyć należy, że nie sporządzają go podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od VAT na podstawie art.  113 ust.  1 i  9 ustawy o VAT. 
Zatem, w myśl art. 96 ust. 6 ustawy o VAT, jeżeli zarejestrowany podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z  rejestru jako podatnika VAT, co oznacza utratę statusu podatnika VAT. Dlatego zgłoszenie to powinno zostać złożone po zakończeniu wszystkich czynności jako czynnego podatnika VAT.
Zgodnie z art. 96 ust. 12 ustawy o VAT podatnik ma obowiązek zgłoszenia w terminie 7 dni każdej zmiany dotyczącej danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym. Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wył...