Odliczenie podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych samochodu

Odpowiedź

Jeżeli pojazd będzie wykorzystywany jedynie do celów prowadzenia działalności – odliczenie wynosi 100% VAT. Odliczenie dotyczy również kosztów eksploatacyjnych w tym również zakupu części do samochodu oraz utrzymania czystości tego pojazdu. W tym przypadku, Czytelniczka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji, zgłoszenia auta na druku VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany z tym pojazdem oraz spisania regulaminu użytkowania pojazdu. 
Jeżeli pojazd jest używany w celu prowadzenia działalności oraz prywatnie 
- odliczenie wynosi 50% VAT. Pozostała, nieodliczona część podatku VAT może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.

Uzasadnienie

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, stanowi, co do zasady, 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków z nim związanych. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące:

1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową,
3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Odliczenie 100% VAT przysługuje wówczas, gdy pojazdy samochodowe wykorzystywane są wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Przez wykorzystanie samochodu wyłącznie do działalności należy rozumieć:

1. sposób wykorzystywania pojazdu przez podatnika określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania np. instrukcja wewnętrzna, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu, który wyklucza użycie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
2.  konstrukcja tego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne i są to:
   -  pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
   a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
   b)  z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
   -  pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
   -  pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy
   -  jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1. przeznaczonych wyłącznie do:
   a) odprzedaży,
   b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
   c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
   - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
2. w odniesieniu do których:
   a)  kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza w wysokości 50% lub
   b)  podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać: 

1. numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2. dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3. stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4. wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
   a) kolejny numer wpisu,
   b) datę i cel wyjazdu,
   c) opis trasy (skąd - dokąd),
   d) liczbę przejechanych kilometrów,
   e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
   - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
5. liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie do działalności gospodarczej, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację (VAT-26) o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
W przypadku niezłożenia w terminie informacji, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji powyższej informacji, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.
Koszty eksploatacyjne od samochodów wykorzystywanych w działalności i prywatnie zaliczają się do kosztów uzyskania przychodu w wysokości 75%. Według art. 23 ust. 5a znowelizowanej ustawy o PIT do wartości wydatków, które mogą stanowić koszt podatkowy w 75%, wlicza się również podatek VAT niepodlegający odliczeniu.

Ewidencja w deklaracjach: VAT-7(20) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych – wartość netto poz.43, podatek naliczony poz.44, natomiast nabycie towarów i usług pozostałych odpowiednio w poz. 45 i 46.
 

Podstawa prawna: art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 23 ust. 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.