Opłata motywacyjna a VAT

ODPOWIEDŹ
Tak, opłata motywacyjna za przedłużenie umowy w opisanej sytuacji podlega opodatkowaniu VAT, powinna być udokumentowana fakturą, a Pan ma prawo do odliczenia podatku z faktury.

UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i jest to pojęcie bardzo szerokie, bo jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Oczywiście, są jeszcze pewne dodatkowe warunki, żeby świadczenie mogło być uznane za odpłatne świadczenie usług, na przykład, pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą musi istnieć stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych oraz musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym (por. wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości o sygnaturze C-90/20). W opisanym przez Pana przypadku, w ocenie Redakcji, warunki dla uznania świadczenia za usługę zostały spełnione. Pana klient, zgadzając się na przedłużenie z Panem umowy oraz na udzielenie wyłączności na dostawę kosmetyków, dokonuje na rzecz Pana świadczenia, za które otrzymuje wynagrodzenie, a pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem istnieje bezpośredni związek. Takie podejście do opłaty motywacyjnej, która podlega zwrotowi w razie odstąpienia od umowy potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 21 marca 2013r. o sygnaturze I SA/Rz 91/13, w którym uznał, że: „ewentualna zapłata za gotowość do realizowania usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT o ile ustalone zostanie, że opłata za gotowość do świadczenia usługi stanowi element opłaty za usługę. Dla stwierdzenia, że opłata motywacyjna wypłacona przez Skarżącą Odbiorcy za jego gotowość do zawarcia umowy handlowej, stanowi element opłaty za usługę niezbędne byłoby ustalenie, że w razie nie przystąpienia przez strony do zawarcia umowy handlowej, odstąpienie od niej przez jedną ze stron, czy też w razie nie zrealizowania przez Odbiorcę obowiązków wynikających z zawartej umowy handlowej opłata motywacyjna podlega zwrotowi. Jeżeli opłata motywacyjna nie podlega zwrotowi nawet, gdy Odbiorca nie realizuje wymogów wynikających z umowy handlowej, wówczas nie podlega ona podatkowi VAT jako opłata pozostająca bez związku z usługą.” W nieco innym stanie faktycznym Naczelny Sąd Administracyjny uznał również za usługę opłatę motywacyjną za zobowiązanie do zawarcia umowy franczyzy i doprowadzenia do otwarcia sklepu w ramach tej umowy, nawet w sytuacji, gdy opłata ta nie podlegała zwrotowi (wyrok z dnia 9 stycznia 2015r. o sygnaturze I FSK 2042/13).
Jeżeli, jak wykazano powyżej, opłata motywacyjna w opisanej w pytaniu sytuacji stanowi usługę, to, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, powinna zostać udokumentowana fakturą, wystawioną pr...