Opodatkowanie usług magazynowania świadczonych dla zagranicznego podmiotu

Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.

Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli polski podatnik świadczy usługę magazynowania na rzecz podatnika posiadającego siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania poza terytorium kraju, a nie posiadającego innego stałego miejsca prowadzenia działalności, miejscem opodatkowania tych usług jest terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli na przykład polski usługobiorca świadczy usługę magazynowania na rzecz spółki posiadającej siedzibę w Niemczech, to w myśl cytowanego przepisu miejscem świadczenia takiej usługi jest terytorium Niemiec, a więc usługa nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Polski usługodawca powinien zatem wystawić fakturę bez podatku VAT, a niemiecki usługobiorca jest zobowiązany do rozliczenia importu usług z tego tytułu.

Powyższe postępowanie jest zasadne, jeżeli zastosujemy wyrażoną w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług ogólną zasadę dotyczącą miejsca świadczenia usług. Od tej zasady są jednak wyjątki. Zgodnie z art. 28e miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Gdyby do usługi magazynowania zastosować ten przepis, świadczona na rzecz niemieckiego podatnika usługa magazynowania, która jest fizycznie wykonywana w magazynie położonym na terytorium Polski podlegałaby opodatkowaniu na terytorium naszego kraju, bo tu położona jest nieruchomość.

W takiej sytuacji polski podatnik byłby zobowiązany do wystawienia faktury VAT z zastosowaniem 23% stawki podatku od towarów i usług. Rozbieżność w sposobie określenia miejsca świadczenia usług magazynowania, wykonywanych na rzecz zagranicznego kontrahenta bierze się z różnego podejścia organów i sądów do kwestii tego, czy usługa magazynowania jest usługą związaną z nieruchomością (a więc podlega opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości), czy też nie (a więc podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania).

Sądy administracyjne stoją na stanowisku, że kompleksowa usługa magazynowania nie jest usługą związaną z nieruchomością i w związku z tym podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Tak orzekły na przykład: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku I SA/Po 572/10 z 19 października 2010 roku czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku I SA/Łd 1090/10 z 25 listopada 2010 roku. Podobne stanowisko odnośnie kompleksowej usługi magazynowania (usługi logistycznej, w skład której wchodzi usługa magazynowa) wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji nr IPPP3/443-467/10/KC z 31 sierpnia 2010 roku.

WSA w Łodzi argumentował swoje stanowisko następująco: „W ocenie Sądu świadczone przez skarżącą Spółkę usługi nie są usługami związanymi z nieruchomościami. W szczególności należy podzielić pogląd zawarty w skardze, że nie można zaklasyfikować przedmiotowych usług do kategorii usług obejmujących „przyznanie...