Przywóz do Polski elementów dodatkowych do produkcji mebli a VAT

ODPOWIEDŹ

W sytuacji, gdy opisane elementy są przysyłane do Polski z Holandii, a następnie wracają do Holandii jako część mebli i przez cały czas pozostają własnością holenderskiego odbiorcy, w związku z ich przemieszczeniem nie wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie ani wewnątrzwspólnotowa dostawa po stronie żadnej ze spółek.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają między innymi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy natomiast przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 (czyli również czynności związanych z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Patrząc z perspektywy polskiej spółki na transakcję opisaną w pytaniu, w świetle przytoczonych powyżej definicji, należy stwierdzić, że niewątpliwie dokonuje ona wewnątrzwspólnotowej dostawy mebli na rzecz holenderskiego klienta. Dostawa ta podlega opodatkowaniu stawką VAT 0% przy spełnieniu warunków wymienionych w art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o podatku od towarów i usług, czyli: 

• warunku posiadania przez odbiorcę ważnego numeru VAT UE;
• warunku posiadania przez dostawcę dowodów, że towary zostały dostarczone do innego kraju Unii Europejskiej; 
• warunku zarejestrowania dostawcy jako podatnika VAT-UE, na dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której wykazana jest dostawa;
• warunku złożenia przez dostawcę informacji podsumowującej oraz zawarcia w niej prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Po stronie polskiej spółki nie następuje jednak wewnątrzwspólnotowe nabycie ani wewnątrzwspólnotowa dostawa związana z elementami otrzymywanymi od holenderskiego kontrahenta, bo polska spółka nigdy nie staje się właścicielem tych elementów, Skoro zatem nie dochodzi do przeniesienia na polską spółkę prawa do dysponowania towarem jak właściciel, w świetle przytoczonych powyżej definicji nie występuje WNT ani WDT.

Nieco bardziej skomplikowana jest sytuacja z punktu widzenia holenderskiej spółki. Analizując opisaną transakcję musi ona bowiem wziąć pod uwagę przepis art. 11 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, rozumie się również przemieszczenie własnych towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika. 

Z przepisu tego wynikałoby, że przemieszczając własne towary z Holandii do Polski, holenderska spółka powinna rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium naszego kraju. Jednakże musimy pamiętać o tym, że w sytuacji opisanej w pytaniu przywóz elementów mebli do Polski jest jedynie tymczasowy, a elementy te, po zamontowaniu do mebli, są z powrotem przewożone do Holandii, cały czas pozostając własnością holenderskiej spółki. W tej sytuacji, zdaniem Redakcji, holenderska spółka może skorzystać z wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przemieszczenia towarów własnych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub...