Refakturowanie kosztów przesyłki pocztowej a stawka VAT

Odpowiedź
Podmiot refakturujący koszty wykonanej usługi traktowany jest jak podmiot świadczący usługę, pomimo że faktycznie jej nie wykonuje. Usługa wymieniona na fakturze jest zatem czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Podmiot dokonujący refaktury kosztów danej usługi może zazwyczaj zastosować stawkę podatku VAT z faktury pierwotnej. Istnieją jednak wyjątki od tej zasady.

Uzasadnienie
Z refakturą mamy do czynienia w przypadku gdy spełnione zostały poniższe przesłanki:
- jej przedmiotem są usługi,
- usługa nie jest wykonywana na rzecz podmiotu, na którego wystawiona jest pierwotna faktura,
- możliwość refakturowania wynika z zawartej między stronami umowy lub innych uzgodnień dotyczących np. wzajemnej współpracy handlowej lub gospodarczej,
- refakturowanie dokonywane jest bez naliczenia marży ani żadnego podobnego wynagrodzenia przez podmiotu refakturujący,
- faktura (refaktura) wystawiana jest z zastosowaniem takiej samej stawki podatku VAT, jaka została zastosowana na fakturze „pierwotnej” wystawionej przez wykonawcę usługi.

W opracowaniach z zakresu podatku od towarów i usług wskazuje się, iż powyższe zasady zostały wypracowane na gruncie poprzednio obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Obecnie instytucja refakturowania nie jest uregulowana w polskich przepisach podatkowych.

Zgodnie z art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Z powyższych uregulowań wynika, iż podmiot refakturujący koszty wykonanej usługi traktowany jest jak podmiot świadczący usługę, pomimo że faktycznie jej nie wykonał. Usługa wymieniona na fakturze jest zatem czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Podmiot dokonujący refaktury kosztów danej...