Rozliczanie VAT od powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki

Odpowiedź

Jeżeli tylko nie ma podstaw do stosowania zwolnienia podmiotowego – wspólnik powinien zarejestrować się do VAT. W większości przypadków faktury powinny być wystawiane w taki sam sposób jak przy każdej innej sprzedaży opodatkowanej – tj. do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miało miejsce wykonanie usługi lub dostawa towarów. Z kolei obowiązek stosowania kodu TP może wystąpić, jeżeli posiada ponad 25% udziałów w spółce albo jest dodatkowo członkiem zarządu i ma w nim ponad 25% głosów.

Uzasadnienie

Zgodnie z utrwaloną już linią interpretacji indywidualnych (np. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.575.2022.2.AKA) wspólnik (akcjonariusz) wykonujący powtarzające się świadczenia niepieniężne działa w charakterze podatnika VAT. 

Pamiętaj!
Argumentację DKIS przedstawioną w tej i innych interpretacjach można streścić w sposób następujący:

• podatnikiem VAT jest każdy, kto wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT),
• w myśl art. 15 ust. 3 ustawy o VAT samodzielną działalnością gospodarczą nie jest tylko taka działalność, z tytułu której przychód został wymieniony w:
  –    art. 12 ust. 1–6 ustawy o PIT,
  –    art. 13 pkt 2–9 ustawy o PIT,
• przychód z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych to przychód z innych źródeł, określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, czyli inny niż wymieniony w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT,
  – w konsekwencji wykonywanie przez wspólnika powtarzających się świadczeń niepieniężnych jest samodzielną działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, a sam wspólnik (akcjonariusz) – podatnikiem VAT wraz ze wszystkimi tego konsekwencjami.

Szczęśliwie, nawet przyjmując ten pogląd za właściwy (z czym część ekspertów się nie zgadza), spore grono wspólników (akcjonariuszy) wykonujących powtarzające się świadczenia niepieniężne nie będzie musiało rejestrować się do VAT dzięki zwolnieniu podmiotowemu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem że:

• wartość „sprzedawanych” świadczeń nie będzie przekraczać 200 000 zł rocznie (lub kwotę proporcjonalnie mniejszą, jeżeli świadczenia zaczęłyby być wykonywane w ciągu roku podatkowego), oraz 
• wykonywane świadczenia nie będą stanowić czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (np. usługi prawnicze, ściągania długów czy usługi doradcze), których wykonywanie rodzi obowiązek rejestracji do VAT „od pierwszej złotówki”.

Pamiętaj!
Kwota 200 000 zł to znacznie więcej niż 120 000 zł, powyżej której wpada się w 32-proc. stawkę PIT, zatem w interesie finansowym wspólnika (akcjonariusza) jest oczywiście nieprzekraczanie mniejszej z ww. kwot, co skutkuje również uprawnieniem do stosowania zwolnienia podmiotowego.

...