Rozliczenie wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z treścią art.135 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną jest transakcja, w której trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, a przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

Opisana w pytaniu transakcja spełnia zatem definicję wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, gdyż:

• bierze w niej udział trzech podatników VAT, którzy, jak rozumiem, są zarejestrowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich Unii Europejskiej (dostawca w Austrii, Pani firma w Polsce oraz odbiorca w Hiszpanii,

• pierwszy z podmiotów (dostawca z Austrii) wysyła towar bezpośrednio do ostatniego w kolejności odbiorcy, na terytorium Hiszpanii,

• w sensie prawnym mamy do czynienia z dwiema dostawami towarów – pierwszą pomiędzy dostawcą z Austrii, a Pani firmą zarejestrowaną w Polsce, a drugą pomiędzy Pani firmą a odbiorcą w Hiszpanii.

Przebieg transakcji obrazuje poniższy schemat:

W przytoczonym przepisie zawarty został jeszcze jeden warunek traktowania transakcji jako wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej: przedmiot dostawy powinien być wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz. Z opisu zawartego w pytaniu nie wynika, kto w przedmiotowej transakcji dokonuje lub organizuje transport, jednakże w wydawanych interpretacjach podatkowych Ministerstwo Finansów przychyla się do tezy, że transakcję można uznać za trójstronną i zastosować do niej uproszczoną procedurę nawet w sytuacji, gdy to ostatni w kolejności kontrahent dokonuje lub organizuje transport, pod warunkiem, że działa on w interesie i za aprobatą pierwszego lub drugiego w kolejności podmiotu. Takie stanowisko potwierdził na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji o sygnaturze ILPP4/443-197/12-2/BA z 3 sierpnia 2012 roku: „Jak wynika z opisu sprawy, w niektórych opisanych przez Zainteresowanego transakcjach Odbiorca organizuje transport towarów i ponosi jego koszty, działając w tym zakresie (zgodnie z charakterem przedmiotowych transakcji) w interesie i za aprobatą Dostawcy i Wnioskodawcy. W takiej sytuacji, gdy transportu towarów dokonuje ich ostateczny nabywca, jednakże działając na rzecz pierwszego i/lub drugiego w kolejności uczestnika transakcji trójstronnej w oparciu o zawarte porozumienie/umowę, stwierdzić należy, że dyspozycja art.135 ust.1 pkt 2 lit.b ustawy została wypełniona, a przedmiotowa transakcja może zostać rozliczona według procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek, wynikających z powołanych w niniejszej interpretacji przepisów ustawy.”

Wewnątrzwspólnotowa dostawa trójstronna podlega opodatkowaniu z zastosowaniem procedury uproszczonej, jeżeli w jej ramach są spełnione następujące warunki:

• a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT jest bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,

• b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnik...