Sprzedaż zabudowanej oraz niezabudowanej nieruchomości a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2013 roku nr IPTPP4/443-273/13-4/JM.

Sytuacja Podatnika

Gmina, czynny podatnik podatku VAT, planuje przeznaczyć do sprzedaży w formie przetargu ustnego nieograniczonego działki niezabudowane oraz działkę zabudowaną drewnianym budynkiem gospodarczym nietrwale związanym z gruntem, który jest towarem używanym. Powyższy budynek nie był używany przez Gminę oraz nie przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina posiada również działkę zabudowaną nieruchomościami, które stanowią odrębną od gruntu własność potwierdzoną aktem notarialnym. Obiekty budowlane znajdujące się na działce są trwale związane z gruntem. Od momentu przejęcia do chwili obecnej Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na nieruchomości. Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do któregokolwiek z obiektów budowlanych znajdujących się na ww. działce. Wszystkie obiekty budowlane znajdujące się na działce są sklasyfikowane jako budynki przemysłowe. Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie, któregokolwiek z obiektów budowlanych znajdujących się na ww. działce oraz nie były wydzierżawione czy wynajmowane innym podmiotom.Dla ww. działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Natomiast nieruchomości zostały objęte decyzją ustalającą lokalizację inwestycji celu publicznego dla inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłoczonej wraz z przykanalikami oraz pompowniami ścieków oraz stanowią własność Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym Gminy.

W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy sprzedaż niezabudowanych nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czy musi być opodatkowana stawką 23% oraz czy zabudowane nieruchomości będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Bowiem opodatkowaniu podlegają nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są terenami budowlanymi, są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Natomiast analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie z obowiązujących przepisów wynika, iż grunt oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki budowle lub ich części na nim p...