Odpowiedź
Do podstawy opodatkowania w imporcie usług należy zaliczyć zarówno wypłacone wynagrodzenia, jak i wartość podatku u źródła, którą pokrył usługobiorca z własnych środków.
Uzasadnienie
Dostawa jest transakcją łańcuchową, zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, wtedy gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy. Ustawa o VAT wprowadza w tym zakresie specyficzne uregulowania opodatkowania dostaw pomiędzy poszczególnymi podmiotami uczestniczącymi w transakcjach.
Przede wszystkim, rozpatrując pewien łańcuch transakcji, a jeden faktyczny transport, wprowadzono regułę, że tylko jedna z transakcji będzie traktowana jako „ruchoma”, czyli będą do niej zastosowane odpowiednie przepisy dotyczące eksportu lub WDT.
Natomiast pozostałe transakcje w łańcuchu będą „nieruchome”, czyli opodatkowane tak, jakby towar nie był w ogóle transportowany pomiędzy nabywcą a odbiorcą.
Na podstawie art. 22 ust. 2e ustawy o VAT w przypadku towarów, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
- pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
- ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.
Jeżeli to właśnie Państwo są w przedmiotowym modelu transakcji podmiotem, który wysyła towar, czyli organizuje transport, to wysyłkę należy przyporządkować dostawie dokonywanej przez Państwa na rzecz podmiotu z siedzibą w Wielkiej Brytanii – dostawa ta będzie dostawą ruchomą. Nie ma przy tym znaczenia, kto finalnie ponosi koszty tego transportu. Istotne jest samo zaangażowanie spedytora czy przewoźnika, uzgodnienie z nim zasad transportu, przekazanie i spakowanie towaru itp.
Z kolei na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 2–2c i 2e, dostawę towarów, która:
- poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
- następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
Zatem na podstawie art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT dostawę dokonaną przez podmiot z Wielkiej Brytanii na rzecz podmiotu z Irlandii należy uznać za dostawę nieruchomą, która jest opodatkowana w miejscu zakończenia transportu towarów, czyli w Irlandii.
Dostawa ruchoma może być uznana za eksport lub WDT i możliwe jest zastosowanie stawki 0%, jednak tylko w wypadku, gdy spełnia ustawowe wymogi do zastosowania tej stawki.
Ważne!
Dostawa na rzecz podmiotu z Wielkiej Brytanii, gdy miejscem docelowym jest terytorium innego kraju członkowskiego Unii Europejskiej niż Polska, nie może być traktowana jako eksport, ponieważ nie następuje wywóz poza terytorium Unii Europejskiej.
Natomiast jeżeli podmiot z Wielkiej Brytanii nie będzie zarejestrowany na potrzeby VAT w kraju zakończenia transportu, czyli w Irlandii, nie będziemy również mogli mówić o możliwości uznania transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosowaniu stawki 0%.
Ceratizit PL powinna rozpoznać dostawę krajową opodatkowaną stawką 23% VAT. Opodatkowanie stawką podstawową 23% będzie wynikało z braku spełnienia warunków wskazanych w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ nabywca nie ma numeru identyfikacyjnego VAT UE nadanego w kraju właściwym dla państwa zakończenia transportu.
Art. 42. ustawy o VAT:
- Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy mającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, ma w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostaw...
