Jak ująć na fakturze rabat za wcześniejszą płatność

ODPOWIEDŹ

Najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest wystawienie przez dostawcę faktury dokumentującej sprzedaż w pełnej wartości (bez uwzględnienia rabatu z tytułu wcześniejszej płatności), a następnie wystawienie faktury korygującej po dokonaniu przez Spółkę płatności w terminie 14 dni i tym samym uzyskaniu prawa do rabatu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.29a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania, co do zasady, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. W myśl art.29a ust.7 pkt 1 ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty.

W art.106e ust.1 pkt 9-15 ustawy o podatku od towarów i usług wśród obowiązkowych elementów, jakie powinna zawierać faktura ustawodawca wymienił:

• cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

• kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

• wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

• stawkę podatku;

• sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

• kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

• kwotę należności ogółem.

W indywidualnej interpretacji o sygnaturze ILPP1/4512-1-537/15-2/MD z 9 października 2015 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stanął na stanowisku, że rabat z tytułu wcześniejszej płatności powinien zostać udokumentowany fakturą korygującą, wystawioną przez dostawcę po tym jak odbiorca uzyskał prawo do obniżenia ceny. Zdaniem organu podatkowego „nie można uwzględniać skonta „od razu” w podstawie opodatkowania pierwotnie wystawionej faktury. Dopiero bowiem z chwilą zrealizowania skonta przez kontrahenta (ziszczenia się warunku) staje się ono prawnie skuteczne i tym samym wpływa na podstawę opodatkowania. W konsekwencji czego należy wystawić fakturę korygującą „in minus” do faktury wcześniej wystawionej na rzecz danego klienta.” Co więcej, zdaniem organu podatkowego, dostawca nie może uwzględnić rabatu w fakturze dokumentującej sprzedaż nawet w sytuacji, gdy odbiorca przed jej wystawieniem pisemnie zobowiąże się do wcześniejszej zapłaty należności. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ podatkowy wywodził, że: „rabat z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonto) ma charakter warunkowy. Jest on przyznawany pod warunkiem zawieszającym – dopiero z chwilą ziszczenia się warunku – w razie wcześniejszej zapłaty udzielany jest rabat. Jeśli zaś warunek ziszcza się już po dostawie, to wówczas rabat jest przyznawany po dokonaniu transakcji. Tym samym trzeba uznać, że nie może być uwzględniany w cenie jednostkowej już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, a zatem również w podstawie opodatkowania. Na tym etapie nie wiadomo bowiem, czy rabat te...