Odpowiedź
Spółka nie ma możliwości wyboru zasady opodatkowania usług turystycznych. Usługi te należy rozliczać przy zastosowaniu marży.
Uzasadnienie
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art.7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 (art.8 ust. 1 ustawy o VAT). Co do zasady, podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jednak w przypadku usług turystyki przewidziano szczególne procedury, które dotyczą m.in. określania podstawy opodatkowania tych usług. Procedury te zawarto w art. 119 ustawy o VAT, i tak:
- podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5 (przez marżę rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie);
- przepis ten stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek; przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
- należy prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
- nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.
Zatem, usługi turystyczne należy rozliczać przy zastosowaniu szczególnej procedury opodatkowania marży i nie ma możliwości wyboru sposobu ich opodatkowania.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) w poz. 19 i 20 wykazuje się świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane wg stawki 23%.
Podstawa prawna: art. 5 ust.1 pkt 1, art.7 ust.1, art.8 ust.1, art.119 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
